Налог на добавленную стоимость

 

При применении плательщиками  при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров, передаче имущественных прав различных  ставок база определяется отдельно по каждому виду товаров, имущественных  прав, облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При определении базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов плательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить. При определении базы выручка (расходы) плательщика в валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБР на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров, имущественных прав.

При получении плательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной плательщиком - изготовителем товаров в счет предстоящих поставок товаров, длительность изготовления которых превышает 6 месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), когда плательщик вправе определять момент определения базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров.

НК РФ (ст. 155—162) устанавливает  порядок определения налоговой  базы в зависимости от особенностей реализации:

• при передаче имущественных прав;
• при получении налогоплательщиками дохода на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров;
• при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи;
• при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса;
• при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
• при определении налоговой базы налоговыми агентами;
• при определении налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

 

4.  Ставки налога на добавленную стоимость

 

В настоящее время  в России ставки НДС составляют 0, 10 и 18%:

0% - по товарам (кроме природного газа, который экспортируется на территорию государств СНГ), вывезенным в таможенном режиме экспорта, а также по работам (услугам), непосредственно связанным с производством и реализацией указанных товаров (по организации и сопровождению перевозок, перевозке и транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за рубеж или ввозимых в РФ товаров, выполняемым (оказываемым) российскими организациями или предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иным подобным работам (услугам), а также по работам (услугам) по переработке товаров, помещенных под режим переработки на таможенной территории);

по работам (услугам), непосредственно связанным с  перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под режим международного таможенного транзита;

по услугам по перевозке  пассажиров и багажа за пределы РФ при оформлении перевозок на основании  единых международных перевозочных документов;

по работам (услугам), выполняемым (оказываемым) в космическом пространстве, а также по комплексу подготовительных наземных работ (услуг), технически обусловленному и неразрывно связанному с выполнением работ (оказанием услуг) в космосе;

по драгоценным металлам налогоплательщиками, осуществляющими  их добычу или производство из лома и отходов, Госфонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ, банкам;

по товарам (работам, услугам) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными  к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

по припасам, вывезенным из РФ в таможенном режиме перемещения  припасов. Припасами признаются топливо и горючесмазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания;

по выполняемым российским перевозчикам на железнодорожном транспорте работам (услугам) по перевозке или транспортировке экспортируемых за рубеж товаров, а также связанным с такой перевозкой работам ( услугам), в том числе работам (услугам) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.

По операциям реализации товаров, облагаемых по ставке 0%, в налоговые органы плательщиком предоставляется отдельная декларация.

10% по продовольственным  товарам (кроме подакцизных), товарам  для детей по перечням, содержащимся  в ст. 164 НК РФ.

18% - по остальным товарам  (работам, услугам), включая подакцизные  продовольственные товары.

Если плательщик выпускает  и реализует товары, которые облагаются по разным ставкам, то следует вести  учет реализации товаров и сумм НДС  по ним раздельно в разрезе применяемых ставок и указывать в расчетных документах суммы НДС по видам товаров в зависимости от применяемых ставок. Иными словами, обязательным условием дифференцированного применения ставок является ведение предприятием раздельного учета реализации товаров (работ, услуг) и сумм налога по ним в разрезе утвержденных ставок. Если же раздельный учет не обеспечен, то применяется максимальная ставка – 18 %.

Ставке 10%, которую принято  называть общей, соответствует так  называемая расчетная ставка 9, 09%, а  общей ставке 18% - расчетная ставка 15, 25%.

Расчетная ставка связана  с общей ставкой следующим  соотношением:

Рс ₌

Где Рс- расчетная ставка НДС;

Ос – общая ставка НДС.

Эту формулу можно  вывести из следующих соображений. Общая ставка налога – это отношение суммы налога к его базе, т.е. оборотам по реализации исходя из оптовых цен:

Ос ₌ ,

А расчетная ставка –  ставка - отношение налога к оборотам исходя из отпускных цен:

Рс ₌

 

Отпускная цена – это  сумма цены оптовой и НДС. Поэтому произведем следующие преобразования:

Рс ₌ =

=(умножим числитель  и знаменатель на  =

=

Впрочем, в настоящее  время вместо расчетных ставок 9,09% и 15,25% применяют налоговые ставки, определяемые как процентное соотношение ставки 10% или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер ставки (т.е. на 10 и 18%) - и . Эти ставки получаются следующим образом:

  = .

При реализации товаров (работ, услуг) цена товаров должна быть увеличена на сумму НДС, поэтому  для определения суммы налога в составе цены, сформированной с  учетом НДС, как раз и используется расчетная ставка.

Следует отметить, что  расчетная ставка не есть какая-либо самостоятельная (третья) ставка налога. Расчетная ставка является производной  от основной и отличается от последней  не величиной, а методом расчета. Так, если ставка равная 18%, установлена по отношению к цене до включения в нее НДС, то расчетная ставка, равная 15, 25%, автоматически получается при отнесении основной ставки, равной 18%, к конечной цене реализации, включающей НДС.

Например, если полная себестоимость изделия 480 руб., а прибыль, предусмотренная в оптовой цене, - 170 руб., то оптовая цена составит 650 руб. (480+170). НДС при этом равняется 117 руб. (18% от 650 руб.). Отпускная цена составит 767 руб. (650+117).

Доля НДС (117 руб.) в  оптовой цене (650 руб.) составляет 18%, а доля той же суммы НДС (117 руб.) в отпускной цене (767 руб.), т.е. в цене продажной уже включающей НДС, - 15,25%.

Отсюда следует, что  любая расчетная ставка (15,25; 9,09%) означает, что налогообложение происходит в общем порядке по стандартным ставкам (18 и 10%).⁵

Поскольку предприятия  розничной торговли одновременно торгуют  товарами, облагаемыми по розничным  ставкам, они определяют так называемую среднюю расчетную ставку исходя из следующего соотношения:

Рс ₌

Где НДС – сумма НДС, приходящаяся на поступившие за отчетный период товары;

С –стоимость поступивших за отчетный период товаров по цене с учетом НДС (кроме продукции, не облагаемой НДС только у поставщиков, а также закупаемой у населения).

Таким образом, при характеристике ставок НДС необходимо их подразделять на стандартные, пониженные, расчетные и специальные (стандартные и пониженные).

Если предприятия торговли не ведут раздельного учета или  расчета средней ставки, исчисление НДС производятся по максимальному уровню – 15,25%.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК  УПЛАТЫ НДС

 

1. Порядок и сроки уплаты НДС

 

При оформлении расчетных  документов сумма НДС выделяется отдельной строкой:

• в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях), реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах;
• в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ и д.р.), на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате (авансах) расчеты с использованием векселей и зачет взаимных требований.

Необходимым условием для  выделения сумм НДС в расчетных  документах является их наличие в  первичных учетных документах, на основании которых производятся записи в регистра бухгалтерского учета и которые отражают факт совершения хозяйственной операции.

Расчетные документы, в  которых не выделена сумма НДС, учреждениями банков не должны приниматься к исполнению.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (в том числе подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через границу РФ) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Если эти деяния совершены умышлено, штраф удваивается.

Для того чтобы суммы  уплаченного поставщиками НДС могли  быть предъявлены к возмещению из бюджета, все первичные документы (накладные, счета) и расчетно-платежные документы.

 

 

2. Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет

 

НДС уплачивается по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации за истекшей период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров  в Россию сумма НДС уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

НДС, подлежащий уплате в  бюджет, по операциям реализации на территории РФ уплачивается по месту  налогового учета плательщика.

Налоговые агенты уплачивают НДС по итогам налогового периода, в  котором произошла соответствующая реализация, по месту своего нахождения.

Плательщики обязаны  представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую  декларацию в срок не позднее 20 числа  месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом.

Плательщики с ежемесячными в течении квартала суммами выручки от реализации без учета НДС, не превышающими 2 млн.руб., вправе уплачивать НДС исходя из фактической реализации за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Плательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.⁶

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Сущность налогообложения  состоит в законном ограничении  права собственности. Государство, несомненно, вправе изымать часть  собственности у налогоплательщика для формирования централизованных фондов денежных средств и, соответственно, для реализации публичных задач и функций.

Теоретически объектом налогообложения НДС является добавленная  стоимость, которая определяется посредством  исключения из объема приобретенной и реализованной продукции стоимости всех затрат.

В курсовой работе показано, что на практике почти невозможно выделить добавленную стоимость  в общей стоимости товаров, поэтому  для упрощения расчетов за объект обложения налогом на добавленную стоимость принимается не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации, включая стоимость списанных на издержки обращения материальных затрат. Выделение же налога на добавленную стоимость и исключение двойного налогообложения достигается тем, что плательщик перечисляет в бюджет разность между сумами налога, полученными от потребителей и уплаченными поставщикам. Таким образом, считается, что с введением нового метода облагаемый оборот по НДС возникает не в момент отгрузки, не в момент оплаты, не с переходом права собственности на товар, но при составлении счета-фактуры.