Налог на доходы физических лиц

 

Имущественные налоговые  вычеты (ст. 220);

      Согласно ст. 220 НК  РФ  имущественные налоговые вычеты предоставляются:

а) гражданам, продавшим  свое движимое (не более 125 000 руб.) или  недвижимое (не более 1 000 000 руб.) имущество;

б) гражданам, купившим жилой дом или квартиру, а также  потратившимся на строительство  нового жилья – в размере фактически израсходованных на покупку (строительство) сумм, но не более 1 000 000 руб.

Вычет предоставляется  только по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13% (п. 2 – 4 ст. 210, п. 1 ст. 220 НК РФ).

Наибольший интерес  для налогоплательщиков представляет налоговый вычет, связанный с  приобретением (строительством) жилья.

В соответствии с Законом РФ от 20.08.04 №112-ФЗ с 1 января 2005 года налоговый вычет на приобретение или строительство жилья можно получить не только в налоговой инспекции, но и по месту работы.

В первом случае вычет предоставляется по окончании  налогового периода на основании  налоговой декларации, а во втором – до окончания налогового периода. 

    Налоговые вычеты при продаже имущества. Налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в размере не превышающем в целом 1 000 000 руб. в том случае, если он продал свой дом, квартиру, дачу, земельный участок, а также иное имущество, находившееся в его собственности менее трех лет. При продаже этих видов имущества, которыми гражданин владел 3 года и более, имущественные налоговые вычеты предоставляются в полном объеме. При этом под имущественным налоговым вычетом имеется в виду освобождение от уплаты НДФЛ от стоимости проданного имущества.

Вместо использования  своего права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально  подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Исключением в данном случае является реализация принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг.

   Налоговые вычеты на приобретение  жилья. Так как налоговый вычет на приобретение квартир или жилых домов предполагает получение достаточно крупной суммы наличных денег, то налогоплательщики проявляют действительно искренний интерес к этому своеобразному виду налоговой льготы.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественные  налоговые вычеты предоставляются в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов. Данный вид налоговых вычетов распространяется также на расходы в виде сумм, направленных на погашение процентов по кредитам (целевым займам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на приобретение жилья. Как отмечено выше, общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученных от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованных налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Для получения  имущественного налогового вычета в  налоговую инспекцию необходимо представить следующие документы:

1) Договор инвестирования  или купли-продажи жилья (подлинник  и ксерокопия);

2) Документы,  подтверждающие право собственности  на приобретенный или построенный  жилой дом или квартиру (свидетельство  о праве собственности из ГБР  или акт о передачи данного  объекта недвижимости – подлинник  и ксерокопия);

3) Документы,  подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком за жилой дом или квартиру: квитанции к приходным ордерам, банковские документы, товарные и кассовые чеки, расписка в получении денег продавцом и др. (подлинники и ксерокопии);

4) Справки о  доходах налогоплательщика по форме №2-НДФЛ.

Имущественные налоговые  вычеты предоставляются на основании  письменного заявления при подаче в налоговую инспекцию по месту  жительства (по прописке) заполненной  налогоплательщиком налоговой декларации.

    Налоговый  вычет на сумму процентов по кредиту.В результате изменений, внесенных в НК РФ Федеральным законом от 20.08.04 №112-ФЗ , налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме погашенных процентов по целевым кредитам и займам, полученным в кредитных и иных организациях. Как известно, до 1 января 2005 года имущественный вычет предоставлялся лишь в отношении процентов, уплаченных по ипотечным кредитам.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в  редакции Федерального закона №112-ФЗ суммы  займов (кредитов) должны быть израсходованы  на новое строительство либо приобретение жилья. В такой редакции подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ действует с 1 января 2005 года.

Следует иметь в виду, что новая  редакция ст. 220 НК РФ применяется только к суммам процентов, которые налогоплательщик заплатил кредитору, начиная с 1 января 2005 года. При этом не имеет значения, на какой срок и когда был получен заем (кредит).

На суммы процентов, уплаченных налогоплательщиком до 1 января 2005 года, налоговый вычет не предоставляется.

Налоговый вычет с учетом субсидии на приобретение жилья

Иногда, в соответствии с действующим  законодательством, нуждающимся гражданам, выделяются субсидии на частичную оплату приобретаемого жилья либо предоставляется жилье большей площади с одновременной утратой права собственности на ранее занимаемое жилье. То есть граждане за счет собственных накоплений доплачивают разницу между стоимостью приобретаемого жилья и предоставленными субсидиями (стоимостью ранее занимаемого жилья). Возникает вопрос, в какой мере эти граждане имеют право на получение налогового вычета?

В подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ отмечено, что  имущественный вычет не предоставляется, если строительство или приобретение жилого дома либо квартиры оплачивается за счет средств работодателей или иных лиц. Следовательно, такая категория налогоплательщиков не вправе рассчитывать на вычет по суммам, полученным из бюджета.

Налоговый вычет полагается лишь от суммы собственных средств, израсходованным  на приобретение квартиры или жилого дома. Для подтверждения права  на имущественный вычет налогоплательщики  представляют договор, акт или свидетельство  о регистрации права собственности. В договорах купли-продажи, передачи или инвестирования обязательно должны быть выделены расходы на приобретение квартиры, которые налогоплательщик несет за свой счет.

Профессиональные  налоговые вычеты (ст. 221).

Имущественные налоговые вычеты представляют собой суммы, на которые можно уменьшить налоговую базу (размер дохода, с которого высчитывается подоходный налог) и предоставляются налогоплательщикам в следующих случаях:

1. При получении доходов от  продажи жилых помещений (квартир,  домов, комнат), дач, земельных участков или долей в этом имуществе. Имущественный вычет предоставляется в размере 1’000’000 рублей, если указанное имущество находилось в собственности менее трех лет. Если жилые помещения, дачи, земельные участки или доли в них находились в собственности три года и более, имущественный вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества (т.е. налоговая база равна нулю).

Вместо использования права  на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим пунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов на покупку проданного имущества.

2. При получении доходов от  продажи другого имущества (автомобилей, лодок, бытовой техники и т.д.) имущественный вычет предоставляется в размере 125’000 рублей, если имущество находилось в собственности менее трех лет. Если указанное имущество находилось в собственности три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества (т.е. налоговая база равна нулю).

Вместо использования права  на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного этим пунктом, налогоплательщик вправе уменьшить  сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов.

3. В случае нового строительства  или приобретения на территории  России жилых домов, квартир,  комнат или долей в них. Имущественный  вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов. Фактические расходы на приобретение или строительство должны подтверждаться документами, подтверждающими право собственности на жильё (договор купли-продажи, акт передачи, свидетельство о регистрации права собственности), товарными и кассовыми чеками на закуп материалов, а также документами, подтверждающими оплату всех расходов за собственный счет (платежные поручения, квитанции, расписки с указанием паспортных данным получателя и т.п.). В состав расходов включаются также проценты по целевым банковским кредитам (в т.ч. ипотечным кредитам) на приобретение и строительство жилья.

Общий размер имущественного налогового вычета на приобретение или строительство  жилья не может превышать 1’000’000 рублей без учета расходов на уплату процентов по банковским кредитам. Имущественный вычет не предоставляется, если сделка купли-продажи совершается между взаимозависимыми лицами (близкими родственниками).

Указанный имущественный вычет  предоставляется физическому лицу только один раз.

Если имущественный вычет не был использован полностью в текущем году (сумма доходов оказалась меньше размера полученного вычета), то его остаток переносится на следующие годы до полного использования.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются  на основании письменного заявления при подаче налоговой декларации. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие право на получение вычета.

Профессиональным налоговым  вычетом в первую очередь могут воспользоваться предприниматели, нотариусы, адвокаты. Кроме того, указанный вычет предоставляется деятелям науки и искусства при создании или использовании своих произведений, авторам изобретений, открытий и т.п.

Физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, могут использовать право на получение профессионального вычета при выполнении работ или оказании услуг по договорам гражданско-правового характера. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных и подтвержденных расходов.

Налоговые ставки

1. Налоговая ставка  устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

2. Налоговая ставка  устанавливается в размере 35 процентов  в отношении следующих доходов: стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса.

3. Налоговая ставка  устанавливается в размере 30 процентов  в отношении всех доходов, получаемых  физическими лицами, не являющимися  налоговыми резидентами Российской  Федерации, за исключением доходов,  получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

4. Налоговая ставка  устанавливается в размере 9 процентов  в отношении доходов от долевого  участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

5. Налоговая ставка  устанавливается в размере 9 процентов  в отношении доходов в виде  процентов по облигациям с  ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Налоговая декларация и порядок уплаты налога

       Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета в качестве налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода исчисленный  в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается налогоплательщиком не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

В течение налогового периода индивидуальные предприниматели уплачивают авансовые платежи.

Пунктом 7 ст. 227 НК РФ установлено, что в случае появления в течение  года у налогоплательщиков, указанных  в п. 1 данной статьи, доходов, полученных от осуществления предпринимательской  деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Появление доходов у  физических лиц, зарегистрированных в  установленном действующим законодательством  порядке и осуществляющих предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, обусловлено началом осуществления ими такой деятельности.

В отношении лиц, начавших в текущем налоговом периоде  свою деятельность, исчисление суммы  авансовых платежей в этом налоговом  периоде производится налоговым  органом только на основании суммы  предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации о предполагаемом доходе.

В последующих налоговых  периодах исчисление суммы авансовых  платежей производится налоговым органом  на основании суммы фактически полученного  дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных  ст. ст. 218 и 221 НК РФ, указываемых в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ).