Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

 

Содержание.

1.Понятие субъекта налогообложения……………………………………..3

        1.2.Виды  субъектов налогообложения………………………………..4

2.Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

         2.1.Налогоплательщики НДФЛ……………………………………….6

         2.2.Объект налогообложения………………………………………….6

         2.3.Налоговая база……………………………………………………...6

         2.4.Налоговый период …………………………………………………7

         2.5.Доходы, освобождаемые от налогообложения…………………..7

         2.6.Налоговые вычеты………………………………………………...9

         2.7.Налоговые ставки…………………………………………………13

         2.8.Порядок исчисления налога на доходы физических лиц……....13

         2.9.Порядок и сроки уплаты НДФЛ………………………………….14

         2.10.Налоговая декларация……………………………………………14

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Понятие субъекта налогообложения

Субъект налогообложения  – это лицо, на котором лежит  юридическая обязанность уплатить налог за счёт собственных средств.

Понятию «субъект налогообложения» близко другое понятие – «носитель  налога». Это понятие существует в связи с экономической возможностью предложения тяжести налога с  субъекта налогообложения т.е. лица, уплачивающий налог в бюджет, на другое лицо.

Носитель налога – это  лицо, которое несёт тяжесть налогообложения  в конечном итоге, т.е. по завершении процессов переложения налога.

Законодательные акты устанавливают  субъект налога, а не носителя налога.

Не существует универсального налогоплательщика. Применительно  к каждому налогу и сбору устанавливается  конкретный круг лиц, привлекаемых к  его уплате.

Налог уплачивается за счёт собственных средств субъекта налогообложения, т.е. налог должен сокращать доходы налогоплательщика. «О налогах не договариваются» - один из основных принципов налогообложения. Законодательство Российской Федерации  запрещает использование налоговых  оговорок, в соответствии с которыми обязанность по уплате налога перекладывается  на другое лицо.

Так, НК РФ запрещает при  заключении договоров и иных сделок включать в них налоговые оговорки, в соответствии с которыми работодатель принимает на себя обязанность нести  расходы, связанные с уплатой  налога работников. Если налог на доходы всё же уплачен за счёт средств  организации, то налоговый орган  вправе увеличить подлежащий налогообложению  доход физических лиц на сумму  этого налога.

Пример. Стоимость работ по договору 10 тыс. руб. Налог на доходы с этой суммы составляет:

10 000 руб. * 13 % =1300 руб.

Налогоплательщик должен получить:

10 000 руб. – 1300 = 8700 руб.

В том случае, если используется налоговая оговорка в отношении  налога на доходы, налогоплательщик получает на руки 10 000 руб., а сумму налога 1300 руб. уплачивает работодатель.

При обнаружении этого  факта налоговый орган добавляет  к доходу налогоплательщика сумму  уплаченного работодателем налога и рассчитывает сумму налога, которая  должна быть уплачена самим налогоплательщиком:

11 300 * 13% = 1469 руб. Поскольку  часть суммы уже была перечислена  в бюджет организацией, то налогоплательщик  обязан доплатить 169 руб. (1469 руб.  – 1300 руб.)

Обязанность уплатить налог  за счёт собственных средств не означает, что налогоплательщик должен уплатить налог непосредственно. От имени 

налогоплательщика налог  может быть уплачен и иным лицом, если при этом соблюдается правило  налоговых оговорок.

Не следует отождествлять  с налогоплательщиками лиц, на которых  в соответствии с законом возложена  обязанность рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налог с доходов, выплачиваемых этими лицами налогоплательщиками. Таких лиц называют налоговыми агентами.

 

1.2 Виды субъектов  налогообложения

В отличие от других отраслей публичного права, где определяющими  являются политико-правовые отношения  лица и государства, в налоговом  праве прежде всего учитываются экономические связи налогоплательщика и государства.

Экономические отношения  налогоплательщика и государства  определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резиденства), согласно которому налогоплательщиков подразделяют на лиц:

• Имеющих постоянное местопребывание в определённом государстве (резиденты)
• Не имеющих в нём постоянного место пребывания (нерезиденты)

Важное различие этих двух групп налогоплательщиков состоит  в том, что у резидентов налогообложению  подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так  и вне его (полная налоговая обязанность),у неризедентов – только доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность). Есть и другие различия в налогообложении этих двух групп плательщиков – порядок декларирования и уплаты налога и др.

Под источником доходов понимается деятельность или активы, приносящие доход (доходы от работы по найму, предпринимательской  деятельности, авторских прав и т.п.). Понятие «источник доходов» не стоит  путать с понятием «источник выплаты», т.е. с лицом, фактически выплачивающим  сумму другому лицу.

Источник дохода находится  там, где налогоплательщиком ведётся  экономическая деятельность или  эксплуатируется приносящая доход  собственность, независимо от того, как  и где налогоплательщиком проводятся денежные выплаты. Например, если иностранный  специалист выполняет трудовые обязанности  на территории РФ, он имеет источник дохода в России и в том случае, если оплата его труда проводится за границей.¹

Правила определения резиденства имеют существенные различия в отношении налогоплательщиков – физических и юридических лиц.

 

 

1. Налог на доходы физических лиц.

2.1.Налогоплательщиками НДФЛ признаются:

Физические лица - налоговые резиденты РФ.

Физические лица - нерезиденты, получающие доход в РФ.

2.2.Объект налогообложения

Объектом налогообложения  признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) налоговыми резидентами  РФ - от источников в Российской  Федерации и (или) от источников  за пределами Российской Федерации;

2) не являющихся налоговыми  резидентами Российской Федерации  - от источников в Российской  Федерации.

 Полный перечень доходов  от источников в Российской  Федерации и вне ее приведен  в статье 208 НК РФ.

2.3.Налоговая база

При определении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной формах, или  право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (статья 212 НК РФ).

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению  суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания  не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки.

Налоговая база в зависимости  от типа доходов и налоговых ставок, применяемых к таким доходам, определяется по следующим правилам:

по ставке 13% - налоговая  база определяется как денежное выражение  доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов (статьи 218 - 221 НК РФ).

Если сумма налоговых  вычетов в налоговом периоде  окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый  период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

по иным ставкам - налоговая  база определяется как денежное выражение  доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые  к вычету) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются  в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления  расходов).

2.4.Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный год.

2.5.Доходы, освобождаемые от налогообложения

В соответствии со статьей 217 НК РФ от обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) освобождаются  следующие виды доходов:

-государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

-пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;

-все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат;

-вознаграждения донорам;

-алименты, получаемые налогоплательщиками;

-гранты, получаемые налогоплательщиками для поддержки науки и образования, культуры и искусства РФ

-иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства;

-суммы единовременной материальной помощи;

стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов  или докторантов;

-доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи продуктов и товаров, выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации;

-доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения (за некоторыми исключениями);

-доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций;

-призы в денежной и/или натуральной формах, полученные спортсменами;

-суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях;

-вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

-доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения (УСН) и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН);

-доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации;

-доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов;

-средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;

-доходы в денежной или натуральной форме в виде оплаты стоимости проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигшим 18 лет, обучающимся в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию.

 Полный список видов  доходов, освобождаемых от обложения  НДФЛ, приведен в статье 217 НК РФ.

2.6.Налоговые вычеты

При определении размера  налоговой базы по НДФЛ налогоплательщики  имеют право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Применяются следующие стандартные налоговые  вычеты:

в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода - для категорий  налогоплательщиков, список которых  приведен в пп.1 п.1 статьи 218 НК РФ;

в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода - для категорий  налогоплательщиков, список которых  приведен в пп.2 п.1 статьи 218 НК РФ;

в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода - для категорий  налогоплательщиков, которые не перечислены  в подпунктах 1 - 2 пункта 1 статьи 218, и действует до месяца, в котором  их доход (облагаемый НДФЛ по ставке 13%), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым  агентом, превысил 40 000 рублей. Начиная  с месяца, в котором указанный  доход превысил 40 000 рублей, указанный  налоговый вычет не применяется;

в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода - распространяется на:

- каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

- каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Налогоплательщикам, имеющим  право более чем на один стандартный  налоговый вычет, предоставляется  максимальный из соответствующих вычетов.

Стандартный налоговый вычет  на ребенка предоставляется независимо от предоставления прочих стандартных  вычетов.

Перечисленные выше стандартные  налоговые вычеты предоставляются  налогоплательщику одним из налоговых  агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.