Налог на доходы физических лиц

В Письме Минфина Российской Федерации от 3 мая 2005 года №03-05-01-04/120 указано, что для определения статуса налогового резидента Российской Федерации не имеют значения ни гражданство физического лица, ни причины, по которым он находится на территории Российской Федерации.

Минфин России письмом от 30 июня 2005 г. № 03-05-01-04/225, указал, что доходы иностранных граждан, нанимаемых организацией для выполнения трудовых обязанностей на территории РФ, подлежат налогообложению по ставке 30%. В случае изменения налогового статуса такого работника необходимо сделать перерасчет сумм НДФЛ по этим доходам с начала календарного года по ставке 13%.

Если иностранец, став налоговым резидентом, продолжит  работать и в следующем году, то он может сразу рассматриваться  в качестве налогового резидента на начало года, а его доходы с января следующего года сразу подлежат налогообложению по ставке 13%.

Если иностранное физическое лицо, временно пребывающее на территории РФ, в течение календарного года прекращает трудовые отношения с  налоговым агентом и выезжает за пределы России до истечения 183 дней, оно перестает быть налоговым резидентом. Налог на его доходы пересчитывается по повышенной ставке (30%). Аналогичная ситуация может возникнуть и с российским гражданином, который выехал за границу и пробыл там более 183 дней по совокупности в течение календарного года, либо выехал на постоянное место жительства за границу до истечения 183 дней пребывания в России в календарном году.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, и исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с  учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику  дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Уплата налога производится налогоплательщиком по месту его жительства в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Наличие льгот и вычетов  в законодательстве РФ обеспечивает некоторую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога на доходы. Вместе с тем по данным фонда "Общественное мнение", 58% россиян считают действующую в стране налоговую систему несправедливой к людям, честно зарабатывающим свои деньги.

 

2.2. Объект налогообложения  и налоговая база.

 

Под объектом налогообложения, согласно статье 209 НК РФ, понимается доход, полученный налогоплательщиком:

• от источников в Российской Федерации или от источников за ее пределами – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
• от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся резидентами РФ.

В соответствии со статьей 41 первой части НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможной ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить

Схема 2.3.

Схема

исчисления базы по налогу на доходы физических лиц

 

Денежное выраже-ние  различных видов доходов за налоговый  период облагаемых по разным ставкам: 6,13, 30, 35%		получены	от источников в РФ	резидентами РФ и нерезидентами	Не признаются дохо-дами опреации между членами семьи  и род-ственниками (соглас-но семейного кодекса РФ)
			от источников за пределами  РФ	резидентами РФ

 

Налоговая база

=

Доходы

—

Доходы, не подлежащие налогообложению

—

Налоговые вычеты (по доходам,  облагаемым только по ставке 13%)

Стандартные

Имущественные

Доходы, не подлежащие налогообложению у всех граждан

Доходы, не подлежащие налогообло-жению  у отдельных граждан

3000 руб

Доходы от продажи  имущества

500 руб

Расходы на строительство  и приобретение жилья

Вознаграждения за выполне-ние  трудовых и иных обязан-ностей, работ, услуг, действий (компенсационные, норматив-ные, введенные законами)

400 руб

300 руб  на каждого ребенка

Материальная помощь,пенсии, пособия,алименты,ЧС и суммы иных аналогичных выплат от государства  или работодателя; не более2000 руб  по каждому из оснований: вознаграждения, медикаменты,призы, подарки

Социальные

Профессиональные

Расходы на благотво-рительные  цели

Расходы по до-говорам  граж-данско- право-вого характера

Страховые взносы и страховые  выплаты

Гуманитарная помощь (от организаций по перечню Правительства РФ)

Расходы на обучение

Расходы по ав-торским  возна-граждениям

Выигрыши и призы, по-лучаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях  с целью рекламы (не более2000р)

Расходы на лечение

Расходы по изв-лечению доходов

 

В Налоговом Кодексе РФ установлен перечень доходов, подлежащих налогообложению.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

• дивиденды и проценты, полученные от российской организации, индивидуального предпринимателя или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в России;
• доходы, полученные в РФ от авторских или смежных прав;
• доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в РФ;
• доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, акций и иных ценных бумаг в РФ, долей в уставном капитале российских организаций и другого имущества;
• вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненные работы или услуги, полученное в РФ;
• пенсии, пособия и иные выплаты, полученные в соответствии с российским законодательством;
• другие доходы, полученные в результате деятельности в РФ. Расшифровка доходов физических лиц, полученных от российских и иностранных источников, дана в статье 208 НК РФ.

К российским источникам относятся:

• российские организации любых форм собственности;
• российские индивидуальные предприниматели;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства (филиалы).

К источникам за пределами Российской Федерации относятся иностранные организации, не имеющие постоянных представительств (филиалов) в России. Иностранными организациями являются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации.

Перечень доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, аналогичен перечню, приведенному выше, но включает доходы, полученные от иностранных организаций, находящегося за пределами России имущества и другой деятельности, осуществляемой вне страны. [14, c.155].

Законодательством предусматривается возможность ситуации, когда трудно однозначно отнести источник дохода к российскому или иностранному. В таких случаях отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином РФ (п.4 ст.208 НК РФ).

Вопрос, связанный с  определением налоговой базы очень  емкий, содержит в себе множество  нюансов и требует отдельного изучения. Поэтому остановимся лишь на некоторых аспектах ее исчисления.

Дивидендом в целях  налогообложения (статья 43 НК РФ) признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям). Она распределяется пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Не признаются дивидендами:

• выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;
• выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность [9,c.190].

 

 

 

Таблица 2.1.

Налогообложение дивидендов

Источник  дохода	Ставка налога	Порядок исчисления налога	Порядок уплаты налога
Российская организация в отношении всех доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ	30%	Налог  исчисляется  со всей  суммы полученных  дивидендов	Налоговый агент перечисляет  в бюджет  налог при каждой выплате дивидендов
Иностранная  организация, находящаяся в  государстве, с которым заключен договор  (соглашение) об  избежании двойного налогообложения в отношении российских организаций	15%	Сумма исчисленного налога уменьшается на  сумму  налога, уплаченного по месту нахождения источника дохода	Налогоплательщики уплачивают  самостоятельно по каждой выплате дивидендов
Иностранная  организация, находящаяся в  государстве, с  которым не  заключен договор  (соглашение)  об избежании   двойного налогообложения в отношении российских организаций	15%	Налог  исчисляется  со всей  суммы полученных  дивидендов	Налогоплательщики уплачивают самостоятельно по каждой выплате дивидендов
Российская организация  в отношении российской организации и физических лиц – резидентов РФ	6%	Налог  исчисляется со всей суммы выплаченных  дивидендов   отдельно  по каждому налогоплательщику  применительно  к   каждой выплате	Налоговый агент перечисляет  в бюджет  налог при каждой выплате дивидендов
Постоянное представительство иностранной  организации,  действующее в  Российской Федерации в отношении российской организации и физических лиц – резидентов РФ

 

 

Особенности обложения налогом на доходы физических лиц от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, рассматриваются статьями 214, 275 и 284 НК РФ.

При определении налоговой  базы по суммам страховых выплат, полученным по договорам добровольного страхования жизни и заключенным на срок менее пяти лет, выплаты, не превышающие суммы, внесенные физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенные на сумму, рассчитанную исходя из действующей на момент заключения договора страхования ставки рефинансирования Банка России, не учитываются [3,c.193].

Положительная разница  между суммой страховой выплаты  и суммой страхового взноса, внесенного физическим лицом с учетом действующей на момент заключения договора страхования ставки рефинансирования Банка России, подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 35%.

Для определения налоговой  базы по суммам страховых выплат, полученным по договорам добровольного краткосрочного страхования жизни, необходимо учесть следующие показатели:

• дату уплаты страхового взноса;
• дату выдачи страховой суммы;
• ставку рефинансирования Банка России;
• сумму страховой выплаты;
• сумму единовременно внесенных страховых взносов.

В случае досрочного расторжения  договора добровольного страхования  жизни до истечения пятилетнего  срока его действия и возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы, подлежащей выплате согласно Правилам страхования и условиям договора, а также в случае изменения условий вышеуказанного договора, полученный доход, за вычетом внесенных физическим лицом взносов, учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 13%.

Досрочное расторжение  договора страхования произошедшее по причинам, не зависящим от воли сторон, не учитывается.

При определении налоговой  базы важным моментом является то, кто  уплачивал взносы по договору - само физическое лицо или работодатель из собственных средств, так как взносы, уплаченные работодателем, не уменьшают налоговую базу, кроме следующих случаев:

• работодатель производит страхование работников в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством;
• работодатель уплачивает взносы по договорам добровольного страхования, предусматривающих выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников, оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. При этом выплаты застрахованным работникам лично производиться не должны;
• работодатель уплачивает взносы по договорам добровольного пенсионного страхования (договорам негосударственного пе