Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц

 

Налоги, взимаемые с  отдельных видов имущества (транспорт, недвижимость) граждан разнообразны во всех странах. Они относятся обычно к компетенции органов местного самоуправления, при этом общий порядок их взимания регламентируется на федеральном уровне. В России удельный вес их в доходах местных бюджетов пока невелик, несмотря на активное инвестирование гражданами денежных средств в имущество. Зачастую затраты на сбор налога на имущество превышают доходы, что и вызывает необходимость его реформирования. Помимо интересов фиска, налог на имущество выполняет важную роль в системе налогов с физических лиц, образуя с налогом на доходы физических лиц своеобразный баланс при обложении финансовых операций и других действий граждан. Но в отличие от налога на доходы источником уплаты налога на имущество выступает все тот же доход физического лица, что является существенным недостатком его и всех поимущественных налогов. Налог на имущество физических лиц прошел различные этапы развития - от пропорционального до прогрессивно-дифференцированного.

Порядок взимания налога на имущество  физических лиц регулируется Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» № 2003-1 от 9 декабря 1991 г. и соответствующими законами местных органов власти. Право собственности на различные виды имущества возникает чаще всего мосле совершения операций по обращению имущества - покупки, обмена, дарения, наследства, нового строительства. Факт владения имуществом (после соответствующей регистрации), отнесенным к объекту обложения, причисляет физических лиц, независимо от гражданства, к плательщикам налогов

Объектом обложения является недвижимое имущество (табл. 4.3), принадлежащее  физическим лицам на праве собственности.

Виды облагаемого имущества

Объект	Вид облагаемого имущества
Строения, сооружения:
жилые	Жилой дом, квартира, дача
нежилые	Гараж, иные строения, сооружения и помещения

 

Льготы по налогу на имущество  делятся по типу имущества и по субъекту обложения.

По субъекту обложения:

- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

- инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

- участники Гражданской  и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

- лица вольнонаемного  состава Советской Армии, Военно-Морского  Флота, органов внутренних дел  и государственной безопасности, занимающие штатные должности в воинских частях штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

- лица подвергшиеся  воздействию радиации вследствие  катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также лица, подвергшиеся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

- военнослужащие,  а  также  граждане,  уволенные   с  военной службы по достижении  предельного возраста пребывания  на военной службе, состоянию  здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющими общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

- лица, принимавшие непосредственное  участие в составе подразделений  особого риска в испытаниях  ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок и средствах вооружения и военных объектах;

- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

- пенсионеры, получающие  пенсии по Закону РФ;

- граждане, уволенные  с военной службы или призывавшиеся  на военные сборы, выполнявшие  интернациональный долг Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;

- родители и супруги  военнослужащих и государственных  служащих, погибших при исполнении  служебных обязанностей.

По объекту обложения:

- со специально оборудованных  сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры искусства и народным мастерам на праве собственности используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры на период такого их использования;

- с расположенных на  участках в садоводческих и  дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 кв. м и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 кв. м.

Для подтверждения права  на льготу граждане самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые  органы. Органы государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления имеют право устанавливать дополнительные льготы.

При исчислении налога на имущество физических лиц важное значение имеет учет доли собственности  в объекте обложения. При общей  долевой собственности плательщиком признается каждый совладелец имущества  соответственно его доле, при общей совместной собственности - в равных долях, причем плательщиком налога со всего объекта может быть одно из лиц по договоренности.

В случае предоставления льготы в зависимости от социального  статуса владельца имущества  в расчете учитывается период действия льготы (с месяца возникновения льготы). При освобождении

от налога какого-либо вида имущества никаких расчетов не производится. Аналогично исчисляется период владения имуществом в случае перехода собственности (с месяца возникновения права собственности). Налог с вновь возведенных объектов уплачивается со следующего налогового периода.

Налоговой базой признается суммарная инвентаризационная стоимость имущества по всем объектам, находящимся в собственности физического лица на определенной административной территории. Инвентаризационная стоимость каждого объекта собственности, учитывающая износ и рост цен на строительную продукцию (работы, услуги), определяется органами технической инвентаризации.

Ставки налога на имущество обычно невысокие (поскольку имущество является овеществленным доходом, который уже облагался налогом на доходы), устанавливаются местными органами в пределах Федеральных ставок:

Сумммарная инвентаризационная стоимость имущества, руб.	Ставка налога, %
до 300000	до 0,1
от 3000000 до 500000	от 0,1 до 0,3
свыше 500000	от 0,3  до 2

 

Представительные органы местного самоуправления могут определять не только ставки в пределах разрядов по стоимости имущества, но и дифференцировать ставки в зависимости от вида имущества (жилое, нежилое), суммарной инвентаризационной стоимости и по иным критериям (например, деревянные, блочные, кирпичные строения). Поэтому шкала ставок может быть более развернутой (местные законы) и налог на имущество становится прогрессивно-дифференцированным.

Сумма налога = инвентаризационная  стоимость * доля в объекте данного  вида имущества * (количество месяцев  владения имуществом в году – количество льготных месяцев владения имуществом) * ставка налога

Прогрессия в налогообложении  всегда предполагает введение необлагаемого минимума объекта обложения (как в случае с доходом). Если принять во внимание общую стоимость объектов недвижимости, то существующий порядок налогообложения имущества не учитывает налогоспособность (способность платить налоги) гражданина, его финансовое и семейное положение. В отличие от необлагаемого (прожиточного) минимума дохода необлагаемый минимум имущества недостаточно оценить лишь в денежном выражении. При налогообложении имущества это необходимая, но крайне сложная задача. Ввиду разнородности объектов обложения персональное (личное) налогообложение имущества пока в полной мере не применимо.

Налоговым периодом по налогу на имущество физических лип является календарный год.

Установлен единый порядок исчисления и уплаты (табл. 4.5) налога на имущество физических лиц.

Налог на имущество исчисляется  налоговым органом по месту нахождения имущества и зачисляется после  уплаты в доходы местных бюджетов. Уведомление на уплату направляется по месту жительства налогоплательщика. Вручение уведомления налогоплательщику, взыскание с него налога и обеспечение перечисления налога на имущество в бюджет по месту нахождения объекта обложения является обязанностью налогового органа.

Перспективой реформирования налога на имущество физических лиц может быть введение одного из проектов налога на недвижимость с определением рыночной стоимости имущества как налоговой базы, необлагаемого минимума имущества.