Налог на имущество. Порядок уплаты физических и юридических лиц

Студеникина Алена ИЭФ ФМ 5-1

Налог на имущество. Порядок уплаты физических и юридических лиц

Налог на имущество — налог, устанавливаемый на имущество организаций или частных лиц. Налог на имущество был известен уже в Римской империи. В Европе он до позднего средневековья был одной из главных форм налогообложения. Ему подвергалась собственность на земельных участках и денежная собственность.

Налог на  имущество организаций и учреждений установлен на территории РФ с 1 января 1992 г. Законом РФ от 13.12.91 № 2030-1 в качестве регионального  налога в соответствие со статьей 14 п.1 Налогового Кодекса РФ. В 2004 г. была принята соответствующая глава Налогового кодекса РФ, которая заменила собой данный Закон введение нового налога на имущество организаций, предусмотренного одноимённой Главой 30 в Налоговом кодексе,  вступившая в силу с 1 января 2004 года, на основании федерального закона. Он устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации (п.1 ст.372 НК РФ). По словам Юлии Шиловой, которая является заместителем руководителя УФНС России по г. Москве, налог на имущество организаций является одним из основных налогов, формирующих доходную часть бюджета города Москвы, и поэтому сегодня столичные налоговые органы уделяют ему особое внимание.

Налог на имущество регулируется Федеральными законами:

•  №268-ФЗ от 30.09.2013,

•  №307-ФЗ от 02.11.2013,

В 2014 году в 30 главе НК РФ произошли изменения. Согласно ст.372 НК РФ, налог на имущество организаций устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым Кодексом и законами субъектов РФ. С момента введения в действие налог обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. При установлении налога субъекты РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных 30 главой НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

Субъектами РФ являются республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа (ҹ.1 ст.5 Конституции РФ). Спектр субъектов РФ установлен в ҹ.1 ст.65 Конституции РФ.

Плательщиками налога на имущество организаций, так же как и налога на имущество предприятий, признаются российские и иностранные организации. Налог должны уплачивать все организации независимо от формы собственности и ведомственной подчинённости (исключение составляют организации применяющие специальные налоговые режимы). Порядок, правила  и особенности уплаты налога иностранными организациями, следует рассмотреть более подробно.

Не признаются налогоплательщиками организации, которые являются организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

Освобождены от обязанностей налогоплательщиков организации, приминяющие  специальные налоговые режимы:

1) систему налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (п.3 ст.346.1 НК РФ);

2) упрощенную систему  налогообложения (п.2 ст.346.11 НК РФ, Письмо  Минфина России от 04.07.2008 N 03-11-04/2/96);

3) систему налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД (п.4 ст.346.26 НК РФ).

4) систему налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции в отношении  основных средств, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями (п.7 ст.346.35 НК РФ).

Для Российских государст объектом налога на имущество организаций  признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

2 ноября 2013 года Президент  России  В.В.Путин подписал Федеральный закон № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»

В данном документе говорится о том, что с 1 января 2014 года налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении ряда объектов будет определяться исходя из их кадастровой стоимости, а не балансовой, как ранее. В отношении прочего имущества налоговая база будет определяться по-прежнему как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Указанные поправки распространяются на следующие виды недвижимого имущества:

• Административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
• Нежилые помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
• Объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства (ПП), или объекты недвижимого имущества, не относящихся к их деятельности через ПП.

Налоговая ставка для расчета налога в отношении рассматриваемых объектов составит 0,9% - в 2014 году и будет постепенно расти до 2% - в 2018 году.

Законом установлены льготы в виде налогового вычета кадастровой стоимости 300 кв. метров для субъектов малого предпринимательства. Кроме того, закон уменьшает в четыре раза сумму налога в отношении тех объектов, которые используются для ведения образовательной или медицинской деятельности, а также для размещения научных организаций, выполняющих НИОКР за счет бюджета.

Налог будет рассчитываться как произведение кадастровой стоимости недвижимого имущества на 1 января налогового периода и ставки налога.

Законом установлены предельные значения ставок налога:

	2014	2015	2016 и последующие  годы
Москва	1,5%	1,7%	2%
Иные субъекты РФ	1,0%	1,5%	2%

 

Исчисленный налог уплачивается в бюджет по месту нахождения каждого из объектов недвижимого имущества.

Так же в Налоговом Кодексе прописано, что законами субъектов РФ устанавливаются:

1. Отчетные периоды (в соответствии со ст. 379 НК РФ – субъекты РФ вправе не устанавливать отчетные периоды) – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного плана.

Налог/ обязательный взнос	Сроки уплаты налога (авансовых платежей)	Сроки сдачи отчетности	Система налогообложения (Кому сдавать)
Страховые взносы в ФСС   Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемые в Фонд социального страхования РФ, а так же от несчастных случаев на производстве 0,2% (Форма 4 ФСС)	Ежемесячно   В срок до 15 числа месяца, следующего за месяцем выплаты вознаграждения	В ФСС Ежеквартально   В срок до 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом.   Отчетность предоставляется даже в случае, если начисления отсутствовали и отчетность будет нулевой	Все компании на ОСНО и УСН имеющие в штате сотрудников, работающих по трудовым договорам, даже если начислений по заработной плате нет.
Налог на добавленную стоимость   (Декларация по НДС)	Ежеквартально   До 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом	Ежеквартально   До 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Отчетность предоставляется даже в случае, если начисления отсутствовали и отчетность будет нулевой	Компании на ОСНО.
Налог на прибыль   (Декларация по налогу  на прибыль)	Ежеквартально   до 28 апреля (за 1-й квартал) до 28 июля (за 2-й квартал) до 28 октября (за 3-й квартал) до 28 марта следующего года (в целом за год)	Ежеквартально   до 28 апреля (за 1-й квартал) до 28 июля (за 2-й квартал) до 28 октября (за 3-й квартал) до 28 марта следующего года (в целом за год)   Отчетность предоставляется даже в случае, если начисления отсутствовали и отчетность будет нулевой	Компании на ОСНО.
Налог на имущество   (Декларация по налогу  на имущество)	Ежеквартально   до 30 апреля (за 1-й квартал) до 30 июля (за 2-й квартал) до 30 октября (за 3-й квартал) до 30 марта следующего года (в целом за год)	Ежеквартально   До 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. По итогам года - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим. Отчетность предоставляется даже в случае, если начисления отсутствовали и отчетность будет нулевой	Компании на ОСНО.
Транспортный налог   (Декларация по транспортному  налогу)	Региональный налог, для каждого региона свой срок уплаты. В Москве ежегодно, до 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом;	В Москве – ежегодно, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом;	Компании на ОСНО и УСН, имеющие на балансе транспортные средства.
Страховые взносы в ПФР   Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ   (Форма РСВ-1. А так же Персонифицированный учет)	Ежемесячно   В срок до 15 числа месяца, следующего за месяцем выплаты вознаграждения	В Пенсионный фонд Ежеквартально   до 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Отчетность предоставляется даже в случае, если начисления отсутствовали и отчетность будет нулевой.   Персонифицированный учет в Пенсионный фонд Ежеквартально   до 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом одновременно с отчетом по форме РСВ-1	Все компании на ОСНО и УСН имеющие в штате сотрудников, работающих по трудовым договорам, даже если начислений по заработной плате нет.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)   (Реестр по форме 2- ндфл)	Удержание и перечисление НДФЛ в бюджет производится налоговым агентом в момент выплаты дохода физическому лицу	Налоговый агент представляет в налоговую инспекцию сведения о выплаченных доходах и удержанных налогах ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Кроме того, на физических лиц в определенных случаях возложена обязанность по представлению в налоговые органы налоговой декларации до 30 апреля года, следующего за отчетным. Уплата для физических лиц до 15 июля года, следующего за отчетным.	Все компании на ОСНО и УСН имеющие в штате сотрудников, работающих по трудовым договорам.
Декларация по УСН   (Упрощенная система налогообложения)	Ежеквартально   Авансовые платежи до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом	Ежегодно   ИП не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом; ООО не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом	ООО и ИП на УСН
Декларация по ЕНВД   (Единый налог на вмененный  налог)	Ежеквартально   Авансовые платежи до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом	Ежеквартально   Не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.	ООО и ИП на ЕНВД

 

2. Налоговые ставки  по налогу (в пределах, установленных  Налоговым кодексом в соответствии с п.1 и п.3 ст. 380 НК РФ)- не могут превышать 2,2%

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения

Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении:

• железнодорожных путей общего пользования,
• магистральных трубопроводов,
• линий энергопередачи,
• а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов,

Налоговые ставки не могут превышать определенный процент, рассмотрим налоговый процент по годам

 

2013	0,4%
2014	0,7%
2015	1%
2016	1,3%
2017	1,6%
2018	1,9%

 

Сумма налога рассчитывается по итогам налогового периода, в соответствие (ст. 382 НК РФ) и будет равна:

Сумма налога=Ставка налога* Налоговая база

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода:

Сумма налога=Ставка налога* Налоговая база – Сумма авансовых платежей

 

В отличие от налога на имущество организаций, налог на имущество физических лиц является местным налогом, зачисляется в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения.

Порядок налогообложения имущества физических лиц установлен Законом Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003–1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее — Закон №2003–1).

В соответствие со ст. 1 Закона № 2003–1 плательщиками налога признаются физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения

К объектами налогообложения относятся: Жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а также доля в праве общей собственности на имущество.

Не признаются объектами налогообложения: земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), имущество (принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации, а так же с 1 января 2013 года:

1. объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
2. ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
3. ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
4. Космические объекты;
5. Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

Движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

Налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год.

Ставки налога на имущество, принадлежащее гражданам на праве собственности, устанавливаются от суммарной инвентаризационной стоимости жилых и нежилых помещений, умноженной на коэффициент-дефлятор, в следующих размерах:

 

	до 300000 рублей (включительно)	от 300000 рублей до 500000 рублей (включительно)	свыше 500000 рублей до 1000000 рублей (включительно)	свыше 1000000 рублей
Для жилых помещений	0,1%	0,3%	0,6%	0,75%
Для нежилых помещений	0,1%	0,3%	0,6%	1,2%

 

Так же есть сумма авансового платежа по налогам, которая исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере ¼  произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 ст. 376 НК РФ.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объект недвижимого имущества иностранных организаций, указанный в пункте 2 статьи 375 настоящего Кодекса, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного объекта недвижимого имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей.