Налог на прибыль организации торговли

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Основные  элементы налога на прибыль  организаций торговли на примере  «ЗАО Брянск-Терминал М».

3.1. Объекты, субъекты и льготы по налогу на прибыль организаций торговли.

Согласно ст.246 НК РФ плательщиками  налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также  иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.  

 Не являются плательщиками  налога на прибыль организации,  перешедшие на уплату единого  налога на вмененный доход  для определенных видов деятельности: [6 с. 156]

• организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
• организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящиеся к игорному бизнесу.

 

  При  этом следует учесть, что с 1 января 2012 г. порядок налогообложения организаций, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, регулируется гл.26.3НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», а применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, - гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения». 

 Указанные организации  не освобождаются от исполнения  обязанностей налогового агента  и удержания сумм налога с  доходов у источника выплаты  в соответствии с главой 25 НК РФ. 

 Организации, осуществляющие  наряду с деятельностью, относящиеся  к игорному бизнесу, а также  на основе свидетельства об  оплате единого налога, на иную  предпринимательскую деятельность, является плательщиками налога  на прибыль по этой деятельности в общеустановленном порядке. 

 Также не являются  плательщиками налога на прибыль  организации, являющиеся плательщиками  единого сельскохозяйственного  налога, в соответствии с гл. 26.1. НК РФ.

Вышеизложенные объекты  налогообложения по налогу на прибыль, представим в виде таблицы. [13 с. 5]

 

 

Таблица № 1 «Плательщики налога на прибыль»

Плательщики налога		Определение прибыли, подлежащей налогообложению
Российские организации		Полученные доходы, уменьшенные  на величину производственных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ
Иностранные организации	получающие доходы от деятельности в РФ через постоянные представительства	Полученные через постоянные представительства доходы, уменьшенные  на величину производственных постоянными  представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ
Иностранные организации	получающие доходы от источников в РФ, не связанные с  деятельностью в РФ через постоянные представительства	Доходы от источников в РФ, в том числе: - дивиденды; - процентный доход  по долговым обязательствам; - доходы от использования  в РФ прав на результаты  интеллектуальной деятельности  и другие доходы, определенные  в соответствии со ст. 309 НК  РФ

 

Глава 25 Налогового кодекса  Российской Федерации наряду с общей налоговой ставкой в размере 24%устанавливает специальные налоговые ставки для определенных видов доходов, полученных или выплачиваемых российскими организациями[3]. Уплата налога по таким доходам производится в иные сроки. Так, налог должен быть удержан источником из суммы выплачиваемого дохода при выплате дивидендов российским организациям – по ставке 6%, иностранным организациям – по ставке 15%.  Уплата налога производится в федеральный бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода источником выплаты. [13. с. 3]

При получении  дивидендов от иностранных организаций налог на прибыль подлежит исчислению по ставке 15% и уплате в федеральный бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный (налоговый) период организацией-налогоплательщиком.

Так же по ставке 15% подлежат обложению проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска о обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процента. Налог по таким доходам подлежит уплате в федеральный бюджет в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход.

Проценты по государственным и муниципальным  облигациям, эмитированным до 20.01.2015 включительно, а так же проценты по облигациям государственного валютного облигационного займа 2017г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР, внутреннего и внешнего валютного долга РФ, облагаются по ставке 0%.

В дальнейшем рассматриваются только доходы, облагаемые по ставке 24%, получаемые российскими организациями.

Доходы, учитываемые при  исчислении прибыли, облагаемой по ставке в размере 24%, подразделяются в соответствии с НК РФ на доходы от реализации и внереализационные доходы. При этом гл. 25 НК РФ не препятствует тому, чтобы налогоплательщик самостоятельно классифицировал полученный доход как доход от реализации или внереализационный доход в зависимости от осуществляемых им вводов деятельности.

Указанные группы доходов, в свою очередь, делятся по видам  доходов.

По правилам рассматриваемой  главы при определении прибыли  отчетного (налогового) периода, облагаемой по общей ставке в размере 24%, налогоплательщику предстоит выявить финансовый результат по десяти видам операций[4].

Таким образом, можно  условно сказать, что налоговая база отчетного (налогового) периода, налог по которой исчисляется по ставке 24%, состоит из десяти налоговых баз. В дальнейшем эти десять налоговых баз именуются корзинами.

Соответственно, полученные налогоплательщиком доходы, учитываемые при исчислении облагаемой по ставке 24% прибыли, целесообразно сразу группировать по соответствующим корзинам (см. схему 1 «Группировка доходов» на с. 34).

В отношении расходов в первую очередь следует отметить, что таковыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а так же убытки в соответствии со ст. 265 НК РФ. При этом:

• под обоснованными расходами понимаются затраты, оценка которых выражена в денежной форме;

ü   под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Кроме того, для признания  затрат расходами необходимо, чтобы  они были произведены для осуществления  деятельности, направленной на получение  дохода[5].

Расходы, подразделяемые в соответствии с НК РФ на расходы на производство и реализацию и внереализационные расходы, необходимо также группировать по корзинам (см. схему 2 «Группировка расходов» на с.36). [13. с. 6]

При этом при выборе корзины следует исходить из того, что расход должен быть связан с соответствующей операцией (относиться к соответствующей корзине).

 

Соответственно, одну корзину могут формировать только взаимосвязанные доходы и расходы.

Налогоплательщикам, определяющим доходы и расходы по методу начисления, кроме того, следует распределять расходы, попавшие в корзины «Расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства» и «Расходы по торговым операциям»,  на прямые и косвенные.

Независимо от применяемого метода определения доходов и  расходов, некоторые виды расходов принимаются для целей налогообложения с учетом установленных гл. 25 НК РФ ограничений:

• в части размера, в котором расход может быть принят для целей налогообложения;
• в части срока, в течение которого расход относится на уменьшение доходов;
• в части условий, при которых расход может учитываться для целей налогообложения

 

Глава 25 НК РФ устанавливает  два возможных метода определения  доходов и расходов для целей  налогообложения: метод начисления и кассовый метод. [1 с. 284]

По сути, указанные методы различаются, с учетом принятой условной терминологии, моментом учета доходов и расходов в соответствующей корзине.

Так, при методе начисления доходы и расходы признаются в  том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления (выбытия) денежных средств и (или) иного имущества (имущественных прав). Кассовый метод, напротив, связывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением (выбытием) денежных средств и (или) иного имущества (имущественных прав).

 

Теперь следует рассмотреть, когда налогоплательщик может принимать  решение о применении того или  иного метода учета и существуют ли какие-либо ограничения  в этой связи. Прежде всего, нужно отметить, что изменить применяемый метод учета налогоплательщик вправе только с начала налогового периода[6]. При этом необходимо помнить, что налоговым периодом по налогу признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года[7].

Следовательно, вопрос выбора метода учета налогоплательщик может решать ежегодно, до 1 января. Вместе с тем эта возможность является относительной: действовать по своему усмотрению и реально выбирать один из двух возможных методов определения доходов и расходов налогоплательщик вправе при определенных условиях, несоблюдение которых влечет установленные НК РФ последствия[8].

Принимая решение о  применении кассового метода, налогоплательщику  целесообразно оценить риски  негативных последствий его применения. Указанные риски связаны с тем, что при превышении предельного размера выручки налогоплательщику необходимо будет внести изменения в налоговый учет с начала года. При игнорировании этой обязанности у налогоплательщика может возникнуть недоимка по налогу (например, вследствие не учета выручки за реализованную, но неоплаченную продукцию), что, в свою очередь, повлечет начисление пеней и применение штрафов.

Налоговый кодекс установил  абсолютно новый порядок амортизации  имущества для целей налогообложения. Остановимся на наиболее важных моментах, касающихся порядка амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации[9].

Земля и иные объекты  природопользования (вода, недра и  другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы) к амортизируемому имуществу не относятся. Кроме этого для исчисления налога на прибыль в состав амортизационного  имущества не будут включаться:

1. имущество бюджетных организаций;
2. имущество некоммерческих организаций (за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятель<span class="d