Налог на прибыль организации

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

Суммы уплаченных ежемесячных  авансовых платежей, засчитываются  при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

1.7. Отчетность по налогу

Налогоплательщики обязаны  по истечении каждого отчетного  и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.

По итогам отчетного  периода не позднее 28 календарных  дней со дня окончания отчетного  периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.

Налогоплательщики, исчисляющие  суммы ежемесячных авансовых  платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца.

Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Задача

Организация занимается производством мебели и реализацией  сопутствующих товаров. Доходы и  расходы для целей налогообложения  определяются по методу начисления.

По данным бухгалтерского учета за налоговый период были произведены следующие операции:

• выручка от реализации произведенной продукции – 2 570 000 руб., в том числе по товарообменным операциям – 250 000 руб.
• выручка от реализации от покупных товаров – 950 000 руб.
• расходы на приобретение товаров со стороны и их реализацию - 880 000 руб.
• на расчетный счет за реализованную продукцию поступило – 2 600 000 руб.
• расходы связанные с производством отгруженной продукции – 2 315 000 руб., в том числе:

- прямые расходы на  производство продукции  - 1 510 000 руб.

- расходы на оплату  труда управленческого персонала  – 150 000 руб.

- материальные расходы  обслуживающих производств –  165 000 руб.

- сумма начисленной  амортизации по очистным сооружениям  – 43 000 руб.

- расходы на ремонт основных средств – 40 000 руб.

- расходы на обязательное  и добровольное страхование имущества  – 29 000 руб.

- прочие расходы - 378 000 руб. (в том числе сумма начисленных налогов – 227 000 руб.)

• доходы от долевого участия в других российских организациях (дивиденды) – 130 000 руб.
• реализация основных средств составила – 145 000 руб. (в том числе НДС 18%), первоначальная стоимость - 150 000 руб., амортизация – 40 000 руб., дополнительные расходы, связанные с реализацией основных средств, - 15 000 руб.
• положительная курсовая разница – 35 000руб.
• реализовано право третьему лицу размером 180 000 руб. за 190 000руб. до наступления предусмотренного договором срока платежа.
• сумма неперенесенного убытка за прошлый период 2008 г. составила – 160 000 руб.
• сумма штрафа, полученная от поставщика за невыполнение договорных обязательств – 25 000 руб.
• получен авансовый платеж от покупателей товаров – 280 000 руб.
• дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности составила – 120 000 руб.
• уплачен штраф за несвоевременную сдачу налоговой отчетности – 15 000 руб.
• сумма восстановленного резерва по сомнительным долгам – 45 000 руб.
• получено имущество в форме залога – 100 000 руб.
• доходы от сдачи помещения в аренду – 40 000 руб.
• расходы связанные со сдачей помещения в аренду – 25 000 руб.
• кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности составила – 80 000 руб.
• излишки материальных запасов, выявленные в результате инвентаризации – 150 000 руб.
• налоговая база для исчисления налога на прибыль за 9 месяцев текущего налогового периода – 240 000 руб.

Задание: исчислить налог на прибыль и определить сумму налога подлежащую перечислению в бюджет за отчетный налоговый период. Заполнить соответствующие страницы налоговой декларации по налогу на прибыль.

 

Решение:

При решении задачи руководствуемся главой 25 НК РФ.

Объектом налогообложения  является прибыль, полученная налогоплательщиком и исчисляемая как доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов (ст.247).

Доходы и расходы  классифицируются на доходы и расходы от реализации и внереализационные (ст.248).

1. Найдем доходы от реализации:

Выручка от реализации произведенной продукции – 2 570 000 руб.

Выручка от реализации от покупных товаров – 950 000 руб.

Выручка от реализации основных средств – 122 881 руб.

(145 000 – (145 000 * 18% / 118% * 100%)) = 122 881 руб. – выручка от реализации основных средств без НДС.

Найдем  финансовый результат от операции, т.к. положительный результат (прибыль) учитывается в том отчетном периоде, в котором произошла реализация, а отрицательный (убыток) принимается для целей налогообложения в специальном порядке и требует дополнительных расчетов.

150 000 – 40 000 = 110 000 руб. – остаточная стоимость имущества.

122 881 (110 000 – 15 000) = 27 881 руб. – финансовый результат (прибыль)

Переуступка права третьему лицу – 190 000 руб.

Находим финансовый результат, т.к. Законодательством  предусмотрен особый порядок списания убытка, что требует дополнительных расчетов.

190 000 – 180 000 = 10 000 руб. – финансовый результат (прибыль)

Всего доходов от реализации – 3 832 881 руб.

2 570 000 + 950 000 + 122 881 + 190 000 = 3 832 881 руб.

2. Найдем расходы, связанные с реализацией и производством:

Расходы, связанные с производством отгруженной продукции – 2 315 000 руб.

Расходы на приобретение товаров со стороны и их реализацию – 880 000 руб.

Остаточная стоимость  реализованного имущества и расходы, связанные с его реализацией  – 125 000 руб.

110 000 + 15 000 = 125 000 руб.

Стоимость реализованного права требования – 180 000 руб.

Всего расходов, связанных с реализацией и производством – 3 500 000 руб.

2 315 000 + 880 000 + 125 000 + 180 000 = 3 500 000 руб.

3. Внереализационные доходы:

Положительная курсовая разница – 35 000руб.

Сумма штрафа, полученная от поставщика за невыполнение договорных обязательств – 25 000 руб.

Доходы от сдачи помещения в аренду – 40 000 руб.

Сумма восстановленного резерва по сомнительным долгам – 45 000 руб.

Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности составила – 80 000 руб.

Излишки материальных запасов, выявленные в результате инвентаризации – 150 000 руб.

Всего внереализационных доходов  – 375 000 руб.

35 000 + 25 000 + 40 000 + 45 000 + 80 000 +150 000 = 375 000 руб.

4. Внереализационные расходы:

Расходы, связанные со сдачей помещения в аренду – 25 000 руб.

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности составила – 120 000 руб.

НДС = 120 000 * 18% / 118% * 100% = 18 305 руб.

Всего внереализационных расходов – 145 000 руб.

25 000 + 120 000 = 145 000 руб.

5. Определим налоговую базу:

НБ = доходы от реализации – расходы на реализацию и производство + + внереализационные доходы – внереализационные расходы.

3 832 881 – 3 500 000 + 375 000 – 145 000 = 562 881 руб.

6. Уменьшение налоговой базы:

Согласно  ст. 283 гл. 25 НК РФ налогоплательщик имеет  право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка за прошедшие налоговые периоды.

Сумма неперенесенного убытка за прошлый период 2008 г. составила – 160 000 руб.

Налоговая база – 402 881 руб.

562 881 – 160 000 = 402 881 руб.

7. Исчислим налог на прибыль организации:

402 881 * 20% / 100% = 80 576 руб.

В федеральный  бюджет:  8 057 руб.

В бюджет субъекта РФ:  72 519 руб.

8. Определяем  сумму налога, подлежащую уплате  в бюджет:

Сумма налога за 9 предыдущих месяцев – 48 000 руб.

240 000 * 20% / 100% = 48 000 руб.

В федеральный  бюджет:  4 800 руб.

В бюджет субъекта РФ:  43 200 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет– 32 576 руб.

80 576 – 48 000 = 32 576 руб.

В федеральный  бюджет:  3 257 руб.

В бюджет субъекта РФ:  29 319 руб.

Ответ: Налог на прибыль – 80 576 руб., в т.ч.: в федеральный бюджет –8 057 руб., в бюджет субъекта РФ – 72 519 руб.;

Сумма, подлежащая к уплате – 32 576 руб., в т.ч.: в федеральный бюджет:  3 257 руб., в бюджет субъекта РФ:  29 319 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Налог на прибыль предприятий  и организаций был введен с 1 января 1992 года на всей территории России. С 1 января 2002 года элементы налогообложения  по налогу на прибыль установлены  в главе 25 НК РФ. Налогоплательщиками  налога на прибыль признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается: 1) для российских организаций –  полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; 2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через  эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов; 3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

К доходам относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации); 2) внереализационные доходы. Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные затраты) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК, убытки), осуществленные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы подразделяются на: 1) расходы, связанные с производством и реализацией; 2) внереализационные расходы.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 20%, определяется налогоплательщиком отдельно. Налоговая ставка устанавливается в размере 20%. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки: 0 процентов, 9 процентов, 15 процентов. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Основными законодательными актами, устанавливающими порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, являются: Налоговый кодекс РФ; Федеральные  законы о внесении изменений и  дополнений в Налоговый кодекс РФ, Международные договоры.

В Российской Федерации роль налога на прибыль организаций в формировании доходной части бюджета достаточно существенна. Налог на прибыль организаций занимает третье место после НДС и НДПИ.