Налог на прибыль организаций

• Кассовый метод (Ст. 273 НК)

     Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления  расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без  учета НДС не превысила 1 000 000 рублей за каждый квартал.

     При кассовом методе датой получения  дохода признается день поступления  средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных  прав, а также погашение задолженности  иным способом.

     Расходами признаются затраты после их фактической  оплаты. Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение  встречного обязательства приобретателем перед продавцом, которое непосредственно  связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

     Расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1. материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;
2. амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества;
3. расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

     Если  налогоплательщик, перешедший на определение  доходов и расходов по кассовому  методу, в течение налогового периода  превысил предельный размер суммы выручки  от реализации, то он обязан перейти  на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

     Организации определяющие доходы и расходы по кассовому методу, не учитывают в  составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах. 
 

   

3. Налоговая база Ст.274, 313 НК РФ

 

     Налоговой базой признается денежное выражение  прибыли, подлежащей налогообложению.  

     Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. 

     Если  в отчетном (налоговом) периоде получен  убыток в данном периоде налоговая  база признается равной нулю. Убытки принимаются  в целях налогообложения в  особом порядке. 

     Особенности определения налоговой базы:

1. по доходам, полученным от долевого участия в других организациях
2. налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств
3. участников договора доверительного управления имуществом
4. по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)
5. по доходам, полученным участниками договора простого товарищества
6. при уступке (переуступке) права требования
7. по операциям с ценными бумагами

 

     Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета. 
 

 

4. Налоговая ставка Ст.284 НК РФ

 

     Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

     При этом:

     часть налога, исчисленная по ставке в  размере 2% , зачисляется в федеральный  бюджет;

     часть налога, исчисленная по ставке в  размере 18%, зачисляется в бюджеты  субъектов РФ.

     Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для  отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %. 
 

 

5. Налоговый (отчетный) период Ст.285 НК РФ 

 

     Налоговым периодом признается календарный год.

     Отчетные  периоды: первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года.

     Отчетные  периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. 

 

6. Исчисление  и уплата налога Ст.286, 287 НК РФ 

 

     Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

     По  итогам отчетного (налогового) периода  налогоплательщики исчисляют сумму  авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим  итогом.

     В течение отчетного периода налогоплательщики  исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

     в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.

     во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал 

     в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).

     в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый  платеж по итогам полугодия)

     Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган  не позднее 31 декабря года, предшествующего  году перехода.

     В этом случае авансовые платежи исчисляются  исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания соответствующего месяца.

     Только  квартальные авансовые платежи  по итогам отчетного периода уплачивают:

     организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали  в среднем 10 миллионов рублей (в  ред. от 27.07.10) за каждый квартал,

     бюджетные учреждения, автономные учреждения,

     иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,

     некоммерческие  организации, не имеющие дохода от реализации,

участники простых  товариществ,

     инвесторы соглашений о разделе продукции,

     выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

     Налог по итогам года уплачивается не позднее  не позднее 28 марта следующего года.

     Авансовые платежи по итогам отчетного периода  уплачиваются не позднее 28 дней со дня  окончания отчетного периода.

     Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого  месяца.

     Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые  платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа  месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

     Суммы уплаченных ежемесячных авансовых  платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного  периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются  в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

     Особенности исчисления и уплаты налога:

организациями, имеющими обособленные подразделения 

резидентами Особой экономической зоны в Калининградской  области 

     Отчетность  по налогу Ст.289 НК РФ 

     Налогоплательщики обязаны по истечении каждого  отчетного и налогового периода  представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту  нахождения каждого обособленного  подразделения налоговые декларации.

     По  итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания  отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.

     Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных  авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца.

     Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года.

 

     Список  использованной литературы: 

1. НК РФ, глава 25