Налог на прибыль организаций

Оглавление.

Введение……………………………………………………………………3

1.Налог на прибыль  организаций (Глава 25 НК РФ).

1. Налогоплательщики………………. …………………..…….…….....4
2. Объект налогообложения…………………………………….…….....4
3. Методы доходов и расходов………………………………….……….5
4. Налоговая база…………………………………………………………6
5. Особенности определения налоговой базы……………………….....7
6. Налоговая ставка……………………………………………………….7
7. Налоговый (отчетный) период…………………………..……………8
8. Исчисление и уплата налога…………………………..………………8
9. Отчетность налогу……………………………………………………..9

Выводы……………………………………………………………….……10

Заключение………………………………………………………………..12

Список литературы……………………………………………………….13

 

 

Введение

С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 Налогового кодекса  Российской Федерации "Налог на прибыль организаций". Эта глава была принята Федеральным законом от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ. То есть с начала 2002 года налогоплательщики при исчислении налога на прибыль должны руководствоваться не действующим прежде Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а второй частью Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

В системе налогов  РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные  с этим налогом имеют большое  значение для предприятий, так как  сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем  фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

 

1.Налог на прибыль  организаций (Глава 25 НК РФ)

1.1. Плательщики налога на прибыль

Плательщики налога на прибыль установлены  в статье 246 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России.

Понятие организации дается в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ. В  соответствии с этим пунктом организацией-налогоплательщиком является юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации и занимающееся коммерческой или иной предпринимательской деятельностью, на которое в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность по уплате налогов.

2. Объект налогообложения

Статья 247 Налогового кодекса РФ устанавливает  объект налогообложения по налогу на прибыль. Согласно этой статье, объектом признается полученная налогоплательщиком прибыль, которая определяется следующим образом:

- для российских организаций  - это полученный доход за вычетом  сумм произведенных расходов, которые  определяются в соответствии  с данной главой;

- для постоянных представительств  иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России, - полученные постоянными представительствами доходы за минусом сумм произведенных ими расходов, исчисляемых по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ;

- для иностранных организаций  - сумма доходов, полученных от  источников в Российской Федерации.

 

 

1.3. Методы учета  доходов и расходов

Налоговое законодательство предусматривает для налогоплательщика  возможности использования двух методов учета поступающей выручки  и произведенных затрат при исчислении налога на прибыль.

Первый – это кассовый метод. Согласно этому методу налогоплательщик учитывает доходы по состоянию на дату поступления средств на счет кредитной организации или в кассу самого налогоплательщика, поступления другого имущества или имущественных прав, а расходы – после их фактической оплаты.

Согласно кассовому  методу расходы организации учитываются  в затратах с учетом установленных налоговым законодательством определенных особенностей. Так, материальные затраты, а также затраты на оплату труда учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при другом способе погашения задолженности – в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется также в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами и услуг третьих лиц. При этом следует иметь в виду, что расходы по приобретению данного сырья и материалов в производство.

До принятия части  второй налогового кодекса налогоплательщик самостоятельно устанавливал учетную политику. С 1 января 2002 г.права большинства налогоплательщиков в этой части существенно ограничены. Организации имеют право на определение даты получения дохода или осуществления расхода по кассовому методу только в том случае, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров, работ и услуг этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

При отсутствии этого  условия организации обязаны  применять метод начисления.

На метод начисления обязаны перейти и работающие по кассовому методу организации в случае заключения ими договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества.

Суть метода начисления состоит в том, что доходы и  расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. При этом не имеет значения время фактического поступления денежных средств, другого имущества или имущественных прав, а также время фактической выплаты денежных средств или другой формы оплаты расходов. По сделкам, длящимся более одного отчетного или налогового периода, доходы и расходы по данному методу отражаются исходя из принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.

• 1.4. Налоговая база

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

Если в отчетном (налоговом) периоде  получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.

Налоговые органы имеют  право контролировать правильность применения цен по сделкам в следующих случаях:

- между взаимозависимыми лицами;

- по товарообменным операциям;

- по внешнеторговым сделкам;

- при отклонении цен более,  чем на 20 процентов от их уровня, применяемого налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам.

При выявлении в вышеперечисленных  случаях отклонений цен реализации более чем на 20 процентов от рыночных цен идентичных (однородных) товаров налоговые органы выносят решение о доначислении сумм налогов.

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль рыночные цены принимаются существующими на момент реализации товаров, работ и услуг  или совершения внереализационных  операций без налога на добавленную  стоимость, акциза и налога с продаж.

Следует иметь в виду, что налоговая  база для исчисления налога на прибыль  учитывается нарастающим итогом с начала года до конца отчетного  периода.

 

1.5. Особенности определения  налоговой базы:

1. по доходам, полученным от долевого участия в других организациях
2. налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств
3. участников договора доверительного управления имуществом
4. по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)
5. по доходам, полученным участниками договора простого товарищества
6. при уступке (переуступке) права требования
7. по операциям с ценными бумагами

Налогоплательщики исчисляют  налоговую базу на основе данных налогового учета.

1.6. Налоговая  ставка

Налоговая ставка начиная с 2002 г. установлена в размере 24%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль. 
При этом:

• часть налога, исчисленная по ставке в размере 6,5% , зачисляется в федеральный бюджет;
• часть налога, исчисленная по ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты  субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

1.7. Налоговый  (отчетный) период

Налоговым периодом признается календарный год. 
Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетные периоды для налогоплательщиков,  исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

1.8. Исчисление  и уплата налога

Налог определяется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.

В течение отчетного  периода налогоплательщики исчисляют  сумму ежемесячного авансового платежа:

• в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.
• во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал
• в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).
• в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия)

Налогоплательщики имеют  право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.  
Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:

• организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн рублей за каждый квартал,
• бюджетные учреждения,
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,
• некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации,
• участники простых товариществ,
• инвесторы соглашений о разделе продукции,
• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания  отчетного периода.

Ежемесячные авансовые  платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.

Налогоплательщики, исчисляющие  ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог. 
Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Особенности исчисления и уплаты налога:

• организациями, имеющими обособленные подразделения
• резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области.

 

1.9. Отчетность  по налогу

Налогоплательщики обязаны  по истечении каждого отчетного  и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.

По итогам отчетного  периода не позднее 28 календарных  дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.

Налогоплательщики, исчисляющие  суммы ежемесячных авансовых  платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца.

Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года.

Выводы:

Плательщиками налога на прибыль являются российские организации  и иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории России.