Налог на прибыль в Швеции

Налог на прибыль в Швеции

Налоговое законодательство Швеции разработано таким образом, чтобы каждая сфера бизнеса, предпринимательства и коммерческой деятельности регулировалась несколькими видами налогов, используя которые правительство может стимулировать или ограничивать развитие отрасли. Из всех европейских государств, входящих в Евросоюз, Швеция признается страной с самой «разработанной» системой налогообложения.

Налог на прибыль является общегосударственным, его обязаны уплачивать все юридические и физические лица без ограничения их резидентности. Резиденты, компании, зарегистрированные в Палате компаний в Швеции или имеющие в стране постоянное представительство, платят налог на прибыль со всего своего дохода. Нерезиденты – с дохода, полученного от деятельности в Швеции, а также от недвижимости, которая является собственностью иностранной компании-нерезидента. Нерезиденты платят налог на дивиденды, полученные от шведских компаний.

Ставка корпоративного налога на прибыль с 2009 года составляет 26,3%. Это одна из самых низких ставок корпоративного налога в Западной Европе. Налог выплачивается авансовыми платежами в счет будущей прибыли на отдельный счет для каждой организации с тем, чтобы налоговым органам было удобно контролировать суммы платежей. При образовании излишних сумм, они не только возвращаются, на них начисляются проценты.

Совокупный налогооблагаемый доход – это весь чистый доход компании из разных источников: от основной деятельности, от продажи материальных и других активов и так далее. Дивиденды, которые не освобождены от налогообложения, также облагаются по ставке корпоративного налога. Если компания получила дивиденды от шведской компании, то они полностью освобождены от налога. 
Роялти, которое уплачивается компании-нерезиденту, облагается по налоговой ставке страны регистрации компании. 
Налог на прирост капитала – если доход получен от продажи акций, связанных с компанией по роду её деятельности, то такой доход на прирост капитала освобожден от уплаты налогов. Если проданы акции компании, зарегистрированной в ЕС, при этом доля этих акций у холдинга составляла не менее 10%, то такие акции также рассматриваются как связанные с деятельностью международного холдинга. Не освобожденные от налогообложения доходы на прирост капитала включаются в прибыль и облагаются налогом по ставке в 26,3%.

Убытки – убытки могут быть учтены в будущем без ограничения по времени. Это условие не применимо в случае смены, прямой или косвенной, владельца компании.

Подоходный налог (налог у источника) обычно составляет 30% и взимается со шведской компании, уплачивающей дивиденды иностранной компании. Ставка налога в Швеции может быть уменьшена или полностью исключена, если вступает в силу соглашение об избежание двойного налогообложения или директива о дочерних компаниях в Евросоюзе.  
Помимо вышеназванных налоговых преимуществ, для иностранных компаний целесообразно рассмотреть получение беспроцентных займов на инвестиции в периферийные регионы страны. Также существуют льготы для компаний на социальные отчисления на работников в таких регионах, ставка может быть на 5-10% ниже, чем в столице. Существуют налоговые льготы для иностранных компаний, которым требуется персонал из-за рубежа: руководители высшего звена, технические специалисты и т.д. 

Физические лица должны подавать налоговую декларацию до 2 мая следующего за отчетным годом. Корпорации должны подать примерную декларацию до 30 ноября на год вперед, при этом ежемесячные и ежеквартальные налоговые выплаты производятся в соответствии с поданной декларацией, а корректируются уже в следующем году либо путем доплаты, либо получения разницы с налогового органа.

Штрафы за несвоевременную сдачу отчетности: 5000 крон взимается за задержку подачи декларации, за каждую последующую задержку или не предоставление декларации штраф существенно растет. За некорректно поданную декларацию, введение в заблуждение налоговых органов и утаивание дохода штраф может достигать 40% от размера дохода. Налоговые органы в праве начислить тот налог, который они посчитают нужным, если были выявлены махинации при процедуре подачи декларации.

 

Краткий обзор законодательства по НДС и характеристика налоговой отчетности по НДС в Швеции

Налог на добавленную стоимость взимается в Швеции с 1 января 1969 года. Первоначально налогообложению подлежали только товары и особые виды услуг, но в 1991 году произошло расширение объекта налогообложения, в который стали включаться все товары и услуги, за исключением специального перечня необлагаемых товаров и услуг. Значительные перемены в налогообложении НДС произошли и при вступлении Швеции в ЕС с 1 января 1995 года.

шведские налоговые органы руководствуются следующими основными законодательными актами:

— Конституцией к оролевства Швеции и национальным законодательством;

— международными договорами (конвенциями), заключенными (подписанными) странами, входящими в состав ЕС (предусматривающими свободу перемещения лиц, товаров, услуг и капиталов);

— директивами ЕС (в том числе шестой директивой Совета ЕС о единой системе НДС — единообразном объекте налогообложения).

у читывается также практика суда ЕС, занимающегося интерпретацией норм законодательства стран ЕС и практического их применения (в том числе по НДС).

По сравнению с другими странами ЕС в Швеции самый высокий общий уровень налогообложения НДС по основным товарам и услугам — 25 %; в том числе питьевая вода, спиртные напитки, вино, пиво, табак.

Ставка налога, равная 12 %, применяется к продуктам питания и пищевым добавкам, гостиничным услугам и кемпингу.

Этой ставкой НДС облагаются также следующие услуги:

— сдача в аренду помещений для хранения товаров, торжеств и конференций;

— предоставление мест для парковки;

— услуги связи и платного телевидения;

— предоставление электричества, а также бассейна и сауны.

Ставка налога, равная 6 %, применяется по отношению к газетам, культурным и спортивным мероприятиям, услугам пассажирского транспорта.

Не облагаемыми налогом товарами (услугами) в основном являются товары (услуги) социального сектора (лекарственные средства и медикаменты, услуги здравоохранения и образования), банковские и страховые услуги, а также купля-продажа недвижимости и сдача в аренду (наем) жилых и офисных помещений (всего 25 параграфов Закона по полному освобождению от НДС).

Право налогоплательщиков на возмещение НДС возникает при выполнении следующих условий:

— входящий налог должен относиться к приобретениям или импорту в рамках налогооблагаемой деятельности;

— товары (услуги) реализуются в другие страны, а также осуществляется и подтверждается экспорт товаров (услуг).

н алогоплательщик имеет право на вычет НДС и при приобретении товаров для собственных производственных нужд.

Шведский закон об НДС не устанавливает конкретных документов, необходимых для обоснования и подтверждения сделок купли-продажи у покупателя и продавца как внутри страны, так и при поставке на экспорт.

Несмотря на то, что сроки возмещения НДС (или решение об удержании средств) установлены на законодательном уровне и применяются в течение 2,5 месяцев после последнего срока подачи декларации, но в случае, если у налогового органа возникают сомнения в отношении какой-либо сделки и возмещения лицу НДС, то он имеет право отказать в возмещении НДС этому лицу на неопределенный срок до полной проверки и выяснения достоверности всей необходимой налоговому органу информации и фактически осуществленных операций.

Применяются два принципа определения страны налогообложения по НДС при экспорте товаров — принцип происхождения и принцип назначения. Согласно первому принципу налогообложение производится в стране, где продавец ведет свою хозяйственную деятельность (принцип происхождения), а в соответствии со вторым — налогообложение производится в стране нахождения покупателя (принцип назначения).

В Швеции при определении страны налогообложения НДС при экспорте товаров как в страны ЕС, так и другие страны применяется принцип назначения (по экспортируемым товарам входной НДС возмещается). При этом в долгосрочной перспективе планируется осуществить переход на принцип происхождения как принцип определения страны налогообложения по экспортируемым товарам, для которого необходимо действие одинаковых ставок НДС во всех странах ЕС. Однако в Швеции пока не могут и не хотят снижать ставки НДС до 20 %.

В зависимости от категории налогоплательщиков, которые могут относиться к малым, средним и крупным предприятиям, налоговая декларация представляется ими ежемесячно, за исключением тех лиц, ежегодный оборот которых не превысил 1 млн. швед. крон (малые предприятия). К средним предприятиям относятся организации с ежегодным оборотом от 1 до 40 млн. швед. крон. Крупными предприятиями признаются организации, ежегодный оборот которых составляет более 40 млн. швед. крон.

Налоговая декларация, являющаяся единой для всего предприятия и подаваемая им (как налогоплательщиком НДС) в налоговый орган, состоит из двух частей, одна из которых предназначена для НДС, а другая — для социальных взносов и подоходного налога.

Малые предприятия подают декларацию ежегодно в срок не позднее 31 марта следующего года и уплачивают НДС не позднее 12 числа каждого календарного месяца.

Средние предприятия должны декларировать и уплачивать НДС за налоговый период не позднее 12 числа месяца, следующего через месяц, то есть второго месяца, после налогового периода [например отчетность и уплата НДС за январь должна быть представлена (произведена) не позднее 12 марта].

Крупные предприятия должны декларировать и уплачивать НДС за налоговый период не позднее 26 числа каждого календарного месяца, следующего за налоговым периодом (то есть за январь — не позднее 26 февраля).

налоговый орган высылает декларацию предприятию примерно за месяц до даты ее подачи. Контроль за напоминанием налогоплательщику о подаче декларации осуществляется при помощи компьютера.

При реализации товаров (услуг) в другие страны ЕС налогоплательщики должны представлять ежеквартальную отчетность по поставкам с указанием стоимости товарной поставки, стоимости трехсторонней торговли, а также регистрационного номера покупателя по НДС, включая код страны, в срок не позднее 5 числа второго месяца после окончания квартала (например за январь—март — не позже 5 мая). При этом срок сдачи квартального отчета не зависит от того, как предприятие отчитывается по НДС — ежемесячно или ежегодно. Такой же порядок применяется и к индивидуальным предпринимателям.

При неправильном заполнении декларации (отчетности) санкции применяются только по тем декларируемым неточностям и ошибкам, которые привели к недоплате налога в бюджет или излишнему возмещению НДС из бюджета. В этом случае доначисляется недостающая сумма НДС и применяются санкции в размере 20 % от доначисленной (неуплаченной) суммы налога. За неточности в декларации, не приведшие к недопоступлениям в бюджет налоговых платежей, санкции не применяются, хотя шведские налоговые органы считают это своей недоработкой. Отсутствие названных санкций объясняется тем, что шведская сторона не хотела применять их при вступлении в ЕС в 1995 году.