Налог на прибыль. Внереализационные доходы

Введение

 

1. Налог на прибыль: плательщики, их характеристики, объект обложения, его составные части.
2. Состав и характеристика внереализационных доходов для целей обложения прибыли
3. Задачи №8, №9

 

1. Налог на прибыль: плательщики, их характеристики, объект обложения, его составные части.

Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации. С 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ.

Плательщики налога на прибыль:

Плательщиками налога на прибыль признаются все  предприятия, организации, являющиеся по Российскому законодательству юридическими лицами и имеющие прибыль от осуществления в России предпринимательской деятельности.

К числу плательщиков налога российское налоговое законодательство относит также и иностранные  организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность через постоянные представительства (например: бюро, контора, агентство) и получающие в России доходы.

Не являются плательщиками налога на прибыль  плательщики, переведенные на специальные  режимы налогообложения (плательщики единого налога на вмененный доход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщики единого сельскохозяйственного налога).

С 01.12.2007 не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. (Положения пункта 2 статьи 246 применяются до 1 января 2017 года (Федеральный закон от 01.12.2007 N 310-ФЗ) )

Объект налогообложения

Глава 25 НК РФ, определяя  объектом обложения налогом на прибыль  организаций "прибыль, полученную налогоплательщиком" (ст. 247 НК РФ), дает определение прибыли как:

для российских организаций - "полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой";

для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - "полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой";

для иных иностранных организаций - "доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Налоговые ставки

Налоговые ставки, применяемые  при исчислении налога на прибыль, установлены  ст. 284 НК РФ.

Основная ставка с 1 января 2009 г. — 20%, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а в размере 18% — в бюджеты субъектов Российской Федерации.

В отношении отдельных  видов доходов налоговым законодательством  установлены специальные налоговые  ставки, найти их можно в ст. 284 НК РФ. Ставка для сельхозпроизводителей, не перешедших на ЕСХН, на период 2004−2012 годов установлена в размере 0% (федеральный закон от 06.08.2004 № 110-ФЗ, в редакции Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ)

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента. Законы субъектов РФ, снижающие ставку налога на прибыль, можно найти по ссылкам ниже.

 

2. Состав и характеристика внереализационных доходов для целей обложения прибыли

Внереализационные доходы и расходы — это доходы и расходы, получение которых непосредственно не связано с производством и реализацией продукции.

Внереализационные доходы включают в себя:

• штрафы;
• пени и неустойки полученные от других организаций;
• прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;
• положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;
• поступления безнадежных долгов, ранее списанных на убытки;
• прибыль в результате выявления излишков имущества организации при инвентаризации;
• прибыль в результате списания кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности и др.

Рассмотрим подробнее ст. 250 НК РФ список внереализационных доходов, к ним относятся:

1) доходы от  долевого участия в других  организациях;

2) доходы в  виде положительной курсовой  разницы, образующейся вследствие  отклонения курса продажи (покупки)  иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

3) доходы в  виде признанных должником или  подлежащих уплате должником  на основании решения суда, вступившего  в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) доходы от  сдачи имущества (включая земельные  участки) в аренду (субаренду), если  такие доходы не определяются  налогоплательщиком доходами от реализации товаров (работ, услуг);

5) доходы от  предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной  деятельности и приравненные  к ним средства индивидуализации  в частности, от предоставления  в пользование прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, если такие доходы не признаются организацией доходами от реализации товаров (работ, услуг);

6) доходы в  виде процентов, полученных по  договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

7) доходы в  виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых  были приняты в составе расходов;

 доходы в  виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251;

9) доходы в  виде дохода, распределяемого в  пользу налогоплательщика при  его участии в простом товариществе;

10) доходы в  виде дохода прошлых лет, выявленного  в отчетном (налоговом) периоде;

11) доходы в  виде положительной курсовой  разницы, возникающей от переоценки  имущества в виде валютных  ценностей (за исключением ценных  бумаг, номинированных в иностранной  валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимых в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

12) доходы в  виде основных средств и нематериальных  активов, безвозмездно полученных  в соответствии с международными  договорами Российской Федерации  или с законодательством Российской  Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

13) доходы в  виде стоимости полученных материалов  или иного имущества при демонтаже  или разборке при ликвидации  выводимых из эксплуатации основных  средств;

14) доходы в  виде использованных не по  целевому назначению имущества  (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены  в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной  помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;

15) доходы в  виде использованных не по  целевому назначению предприятиями  и организациями, в состав которых  входят особо радиационно опасные  и ядерно опасные производства  и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии;

16) доходы в  виде сумм, на которые в налоговом периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;

17) доходы в  виде сумм возврата от некоммерческой  организации ранее уплаченных  взносов (вкладов) в случае, если  такие взносы (вклады) ранее были  учтены в составе расходов  при формировании налоговой базы;

18) доходы в  виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

19) доходы в  виде доходов, полученных от  операций с финансовыми инструментами  срочных сделок, с учетом положений  ст. 301-305 НК РФ;

20) доходы в  виде стоимости излишков материально-производственных  запасов и прочего имущества,  которые выявлены в результате  инвентаризации;

21) доходы в  виде стоимости продукции средств  массовой информации и книжной  продукции, подлежащей замене  при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подпунктами 43 и 44 пункта 1 ст. 264 НК РФ в которых говориться о браке такой продукции, потере товарного вида.

Поскольку перечень доходов  является открытым, как говорилось выше, постоянно возникают вопросы, к какому же виду доходов отнести, к примеру, сдачу имущества в аренду. Это могут быть как внереализационные доходы (п. 4 ст. 250 НК РФ), так и доходы от реализации товаров (работ, услуг). Многие считают, что если сдача площадей в аренду считается основным видом деятельности организации, то это будет статья доходов от реализации товаров (работ, услуг), а если это дополнительный вид деятельности, то это будут внереализационные доходы. И таких "скользких" моментов, которые могут вызвать спор с налоговиками, довольно достаточно. Так что бухгалтерским службам организаций остается отслеживать судебную практику, подвергать ее анализу и выбирать наиболее верный метод решения в конкретной ситуации для организации.

 

 

 

Задача  №8

Решение:

Считаем налоговую базу.

Нал. база=480тр-310то-2тр+16тр-5тр-1,48тр=177.52тр. Далее рассчитываем налог на прибыль  за 2 квартал. Налог на прибыль=177.52*20%=35.504 тр. Но во 2м квартале уже выплатили 48 тр. То есть за 2 квартал необходимом возместить из бюджета сумму= 48тр-35.504 т.р.=12,496тр.

Авансовые платежи  в 3м квартале выплачиваются исходя из начисленного налога в отчетном периоде (в данном случае это 2 квартал). то есть в 3м квартале авансовые платежи по налогу на прибыль должны составлять 35.504тр. Делим эту сумму на 3 месяца: 35.504/3=11.83467. Эта сумма должна выплачиваться ежемесячно не позднее 28 числа каждого месяца (до 28 июля, августа и сентября).

 

Задача  № 9

Сначала нужно рассчитать налог на прибыль за каждый месяц.

Налог на прибыль - 20% от прибыли, из которых 18% в бюджеты субъектов РФ, 2% - в фед.бюджет.

Налог за март = 600тр*20%=120 тр.(из них 108тр-в бюджет субъектов  рф+12тр-в фед.бюджет). Аналогично рассчитываем за все месяцы.

Налог за апрель=140 (126 в бюджет субъектов+14 в федеральный)

за май = 110(99+11)

за июнь = 161(144,9+16,1).

Рассчитываем авансовые платежи по налогу. Они равны налогу за предыдущий месяц. То есть авансовый платеж за апрель=налогу за март=120(108+12); авансовый платеж за май=налогу за апрель=140(126+14); авансовый платеж за июнь=налогу за май=110(99+11), авансовый платеж за июль = налогу за июнь - 161( 144,9 В бюджеты субъектов+16,1 в федеральный).

Берем 2 квартал (апрель, май, июнь). Сумма авансовых платежей за 2 квартал = 120+140+110=30 тр. А сумма начисленного налога во 2 квартале = 140+110+161 = 411 тр. То есть авансовых платежей было недостаточно для уплаты налогов. Необходимо доплатить сумму в размере 411-370=41 тр.

Теперь по поводу сроков. Авансовые платежи уплачивается до 28 числа каждого месяца. то есть авансовый платеж за апрель не позднее 28 апреля, за май - не позднее 28 мая и так далее по поводу срока доплаты налога за 2 квартал точно не уверена. Скорее всего на это дается еще один месяц. то есть доплата за апрель-не позднее 28 мая. И так за каждый месяц квартала. либо доплата производится единовременно за весь квартал в целом. То есть вся 41 тыс руб. единовременно и скорее всего до 28 июля.