Налоги и налогообложение

Содержание

 

1. Единый социальный налог: налогоплательщики и элементы

     налогообложения             3

2. Задача             9
3. Тестовые задания         12

Список литературы          13

 

 

1. Единый социальный налог: налогоплательщики и элементы налогообложения.

 

Говорить про ЕСН  в 2013 году не совсем корректно. Ведь стоит  напомнить, что с 1 января 2010 года (достаточно давно) единый социальный налог был  отменен (или проще говоря переименован) и заменен на страховые взносы, размер которых в 2011 года заметно увеличился с 26% до 34%.

Затем, правда, тенденция  изменилась и размер страховых взносов в 2013 году (фактически, это ЕСН на 2013 год) составил всего 30% официальной заработной платы сотрудника. Однако, ничего не может гарантировать, что в будущем страховые взносы не поднимутся вновь. Можно утверждать, что, во многом, таким меры являются правильными, поскольку население страны стареет и уменьшается доля трудоспособных граждан, а достойную старость и бесплатное медицинское лечение приходится обеспечивать при любом раскладе событий.

При этом отметим, что  пенсии нуждаются в ежегодной  индексации, а льготы для ветеранов труда, к примеру, да и для других категорий населения приходится также оплачивать средствами государства.

Конечно, порой мы даже не обращаем внимания на тот факт, что  работодатель уплачивает страховые взносы за своих сотрудников, однако, когда мы понимаем, что нашей официальной зарплаты никак не хватает для получения достойной пенсии в будущем, это не внушает оптимизма.

Как мы выяснили, единый социальный налог с 2010 года заменен  на несколько страховых взносов, уплачиваемых работодателем в следующие организации:

1. ПФР – Пенсионный фонд России, а, точнее, его отделение по месту регистрации предприятия. Взносы туда составляют в 2013 году при стандартных условиях (для большинства организаций) составляют 22%. Данные платежи идут на выплату пенсий нынешним пенсионерам и формирование будущих пенсий нынешних работников (в виде накопительной части).
2. ФСС – Фонд социального страхования, ставка 2,9%, цель уплаты – формирование пособий для граждан и т.п.
3. ФОМС – Фонды обязат. Мед. Страхования – платежи в 2013 году осуществляются по тарифу 5,1% и идут на обеспечение бесплатной медицинской помощи населения. В 2013 году платежи направляются полностью в федеральный фонд, в территориальные фонды не платятся.

Ставка ЕСН в 2013 году в 30% справедлива для большинства организаций и ИП с работниками. Однако, она увеличивается на 10% при превышении официальной годовой зарплаты сотрудника порога в 568 000 рублей.

Также, повышенные ставки ЕСН в 2013 году платятся за работников, условия труда которых отличаются повышенной вредностью. За них придется заплатить либо на 2% (например, трактористы, маляры и т.п.), либо на 4% больше (об этом подробнее в статье про страховые взносы). Предельная величина налоговой базы (то есть 568 тыс. рублей) роли не играет.

 

Пониженные  ставки ЕСН в 2013 году

Льготные ставки налога в следующих размерах: ПФР – 20%, ФСС – 0%, ФОМС – 0%, могут платить  некоторые категории фирм и индивидуальных предпринимателей с работниками:

• ИП, использующие патентную систему налогообложения
• ИП, занимающиеся фармацевтической деятельностью и использующие ЕНВД
• ИП и организации на УСН, занимающиеся видами деят-ти, прописанными в Фед. Законе №212-ФЗ (а именно статья 58).

Льготные ставки ЕСН  применяются и для компаний, в  штате которых работают инвалиды.

Фиксированные ставки ЕСН  применяются в отношении ИП, нотариусов и адвокатов, не производящих выплат физ. лицам (то есть не имеющих в своем  штате наемных работников). В 2013 году им придется заплатить 32479,2 рублей в  филиал пенсионного фонда  и 3185,46 рублей в Фонд соц. Страхования. Стоит отметить, что повышение взносов для ИП в 2013 году привело к заметному сокращению числа официально зарегистрированных предпринимателей.

 

Ставки на 2014 год

 

Вероятно, это уже не будет неожиданностью, но, вполне возможно, что в 2014 году ЕСН опять увеличится до 34% от официальной зарплаты. Льготные же тарифы планируется совокупно увеличить с 20% сразу до26%. К чему это может привести? Да к тому, что организации и ИП, имеющие в своем штате сотрудников, будут скрывать их настоящие доходы и платить «серые» зарплаты. Подобное уже случилось в 2011 году, когда ЕСН повысился с 26% до 34%. Повышение же фиксированных взносов для ИП без работников приведет, скорее всего, опять к уменьшению числа официально зарегистрированных предпринимателей.

При этом, стоит упомянуть, что на одном из заседаний Правительства  был поднят вопрос о возврате к  ЕСН в 2014 году и, соответственно, об замене им страховых взносов. Основная причина подобного возврата –  невыполнение целей, по которым в 2010 году были введены страховые взносы, то есть не обеспечение соответствующей наполняемости фондов, а лишь повышение налогового бремени и усложнение в системе управления и контроля над платежами.

К примеру, при нынешнем положении  дел, юридические лица повышают затраты на бухгалтерию, отправляя отчетность в 3 разных государственных органа вместо одного.

С другой стороны, в текущей ситуации государству также накладно иметь  на службе дополнительный штат сотрудников, да и контролировать финансовые потоки, которые можно упростить.

В целом, можно говорить о том, что в 2013 году ЕСН остается на достаточно лояльном для бизнеса уровне, в то время, как в 2014 году единый социальный налог может стать более значимым.

 

 

Заключение

 

Роль и значение данного  налога велико. Само название налога и направленность использования средств говорит о том, что с его помощью решаются насущные проблемы жизнедеятельности народа и конкретно каждого человека.

С введением единого социального  налога большинство задач решено на уровне законодательного обеспечения, хотя следует признать, то снижение налоговой нагрузки на этом этапе будет мало заметным для большинства организаций и само по себе не слишком повлияет на их политику в отношении заработной платы.

Введенная регрессивная шкала налогообложения является важным шагом, создающим предпосылки для пересмотра отношений между работникам и работодателем. Но организация может заработать право на применение регрессивной шкалы в текущем году, только при условии выплаты достаточно высокой средней заработной платы в предыдущем году и сохранении ее на минимально допустимом уровне в текущем году и сохранении ее на минимально допустимом уровне в текущем году. Поэтому большинству предприятий применение регрессивной шкалы не реально.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. При уплате авансовых платежей в более поздние сроки у налогоплательщика возникает обязанность по уплате пеней исходя из одной трехсотой действующей на момент уплаты ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Авансовые платежи налогоплательщиком, не являющимся работодателем, уплачиваются на основании налоговых уведомлений:

- за январь-июнь –  не позднее 15 июля текущего  года в размере половины годовой  суммы авансовых платежей;

- за июль-сентябрь  – не позднее 15 октября текущего  года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

 

- за октябрь-декабрь  – не позднее 15 января следующего  года в размере одной четвертой  годовой суммы авансовых платежей.

 

Задача

 

      Определите:

а) сумму налога на доходы физического лица;

б) сумму имущественного налогового вычета, переносимого на следующие налоговые периоды.

 

Известно:

1. Ежемесячный заработок налогоплательщика составил в 2007 г. – 30 000 руб.
2. В первых числах января 2007 г. налогоплательщик приобрел квартиру за 1 200 000 руб.
3. Стандартный налоговый вычет – 400 руб.
4. Расходы по оплате своего лечения работником в медицинском учреждении РФ и приобретению лекарств в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ – 40 000 руб.

 

Ответ:

Права и обязанности участников отношений, возникшие в отношении налоговых периодов по единому социальному налогу, истекших до 1 января 2010 года, осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ с учетом положений главы 24, действовавшей до 1 января 2010 года (статья 38 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ).

Для определения  суммы налога на доходы физического  лица и  суммы имущественного налогового вычета, переносимого на следующие  налоговые периоды будем использовать  НК РФ часть 2 ФЗ №117 от 5 августа 2000г, т.к. ежемесячный доход указан за 2007г.

1. Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ часть 2 (ФЗ №117 5 августа 2000г)  налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода  действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется; (в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 105-ФЗ). Т.к. ежемесячный доход  в 2007г больше 20 000 рублей, следовательно, налоговый вычет не применяется.
2. Согласно ст. 220 НК РФ (ФЗ №117 5 августа 2000г) общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ).

Имущественный вычет  будет составлять:

1 000 000 р.* 13% = 130 000 рублей

3. Согласно ст. 220 НК РФ (ФЗ №117 5 августа 2000г)  налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств, но в совокупности не более 100 000 рублей в налоговом периоде (ст. 219 НК РФ часть 2). Исходя из выше изложенного, делаем вывод: сумма расходов по оплате лечения принимается в полном размере — 40 000 рублей.
4. Налоговым периодом,  на основании ст. 216 гл 23 НК РФ части 2 (ФЗ №117 5 августа 2000г) , считается календарный год. Доход физического лица за год составил:

30 000 р. * 12 мес. =  360 000 р.

Налоговые вычеты составили:

130 000 р.  +  40 000 р. = 170 000 р.

5. Согласно ст. 210 НК РФ (ФЗ №117 5 августа 2000г) налоговая база определяется как денежное выражение  доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса. Налоговая база физического лица составит:

360 000 р. - 170 000 р. = 190 000 р.

6. В соответствиии со ст. 224 НК РФ (ФЗ №117 5 августа 2000г) налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов. Налог на доходы данного физического лица составит за год:

190 000 р. * 13% = 24 700 р.

 

Сумма налога на доходы физического лица составляет 24 700 рублей за год.

Имущественного  налоговый вычет не будет переносен  на следующие налоговые периоды, т.к. был полностью использован  в текущем налоговом периоде.

 

Тестовые задания:

 

1. Налоговый вычет по НДС: (НК РФ часть 2, ст. 172.)

а) суммы налога, предъявленные  налогоплательщику по приобретенным  им товарам и реализуемым в  дальнейшем без налога;

б) суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления;

в) суммы налога, предъявленные  налогоплательщику и обязательно  уплаченные им при приобретении отечественных  товаров;

г) суммы налога, предъявленные  налогоплательщику при приобретении им отечественных товаров.

 

2. Долговые  обязательства для целей налогообложения  прибыли сопоставимы, если они  выданы:  (НК РФ часть 2, ст. 269)

а) в той же валюте;

б) в той же валюте и на те же сроки;

в) под аналогичные по качеству обеспечения;

г) в сопоставимых объемах;

д) только юридическим  лицам;

е) только физическим лицам;

ж) юридическим и физическим лицам.

Изменение хотя бы одного из критериев сопоставимости долговых обязательств, установленных  п. 1 ст. 269 Кодекса, ведет к признанию долговых обязательств для целей налогообложения прибыли несопоставимыми.

 

Список литературы

 

Нормативные акты

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.01.2014) 

 

Учебная литература

1. Глухов В.В. Налоги: теория и практика: Учебное пособие. – СПб.: Питер, 2013.
2. Налоги и налоговое право. Учебное пособие под ред. Брызгалина А.В. М, 2013.
3. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. – СПб.: Питер, 2012.
4. Налоговое право. Петрова Г.В. М., Юрайт, 2012.
5. Тимофеева Л.Т. Налоги в рыночной экономике. – М.: Наука, 2014.