Налоги на имущество физических лиц

Налоги на имущество  физических лиц являются общеобязательными  местными налогами, которые уплачивают собственники имущества (как граждане РФ, так и иностранные подданные  и лица без гражданства). Объектом налогообложения являются жилые  дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

 

После подоходного налога второй по значению налог с населения - налог на имущество физических лиц - играет весьма важную роль в налоговой  системе РФ, так как охватывает более 20-ти млн. налогоплательщиков, являющихся собственниками различного вида имущества. Налог на имущество выполняет не только фискальную роль, пополняя доходную базу бюджетов органов местного самоуправления, но и воздействует на формирование структуры личной собственности граждан. Повышение или снижение ставок налога на имущество, предоставление различного рода льгот позволяет уменьшить имущественную дифференциацию населения. Налог на имущество в определенной степени является дополнением к НДФЛ, что вполне оправданно, так как граждане, направляя свои доходы на приобретение имущества, в ряде случаев уклоняются от налогообложения доходов, но в то же время у них возникает обязанность уплачивать налог на приобретенное имущество.

 

Во многих странах  действует развитая система имущественного обложения на местном уровне, охватывающая как собственно имущество, так и его движения в форме продажи, наследования и дарения. О роли имущественных налогов говорит тот факт, что в отдельных странах их доля в общих налоговых поступлениях достигает 13 % (Великобритания, Япония, США), а на местном уровне - до 100 % (Великобритания).

 

Глубокое и всестороннее рассмотрение сущности имущественного налогообложения и налогов на имущество требует раскрытия  содержания таких понятий как  «налог», «имущество», «прямое налогообложение».

 

    Налоги на  имущество были одной из первых  форм изъятия средств в виде  обязательных платежей. Причин тому  было несколько. Главная из  них состояла в том, что в  данный период времени имущество  (движимое и недвижимое, в том  числе и земля) было единственным объектом, который мог подвергнуться воздействию со стороны государства. Ведь неразвитость товарно-денежных отношений и превалирование товарообменных сделок приводило к тому, что таких экономических категорий как прибыль, добавленная стоимость не существовало. Отсутствие коллективного производства как постоянной производственной структуры делал возможным обложение только граждан и исключительно их реального имущества. При этом под имуществом понималось не только недвижимое имущество, но и скот, рабы, золото и т.п. В древневавилонском государстве, где впервые, еще в первой половине XIII века до н.э., взимание имущественных налогов было закреплено юридически (хотя тогда они носили характер податей), они представляли собой обязательные платежи с имущества и уплачивались в натуральной или денежной форме (золотом). Эти подати платили в царскую казну и казну местной знати. Размер подати, как правило составлял 10% всего имущества. Подати платили свободные землевладельцы и ремесленники. Таким образом, субъектом податей были физические лица, а объектами материальные объекты.

 

Данные налоги не утратили своего фискального и регулирующего  значения и в настоящее время, занимая важное место в большинстве  налоговых систем развитых и развивающихся  стран. При этом важно отметить, что в современной экономической терминологии нет единого определения понятия «имущество», «имущественные налоги», нет его и в правовых документах, призванных определять экономические взаимоотношения в области налогообложения.

 

Так, в соответствии с одним из определений, имущество - совокупность, юридических отношений личности (субъекта прав), могущая быть оцененной на деньги. Сюда входят: 1) вещи и недвижимость, живой и мертвый инвентарь и т.п. 2)обязательства как в смысле требований, так и обязанностей, наличные и долговые имущества, права литературной, художественной и музыкальной собственности, права на изобретения и привилегии, права участия, сервитутные права, концессионные права, векселя, ценные бумаги, контракты и т.п.

 

    Имущество  - объекты окружающего мира, обладающие полезностью и находящиеся в чьей-либо собственности

 

    Универсальная  энциклопедия дает следующее  определение: имущество -материальный  объект гражданских прав, прежде  всего, права собственности, а  также совокупность имущественных прав (актив) или имущественных прав и обязанностей (актив и пассив), принадлежащих определенному лицу.

 

В экономическом словаре  под имуществом также понимается вещь или совокупность вещей, например предмет купли-продажи, имущественного найма или поставки. Исходя из этих, достаточно сложных и разнообразных трактовок можно определить, что имущество тесно связано с такими понятиями как вещь и объект гражданского права.

 

В энциклопедии Брокгауза  и Эфрона вещь рассматривается с  двух позиций. Так с философских позиций - вещь в широком смысле - все, что имеет действительное и самостоятельное (физически или метафизически) существование. В узком смысле вещь есть предмет неодушевленный и пассивный, представляющий противоположность существу одушевленному и активному. С юридической точки зрения вещь - это всякий предмет, существующий как физическое тело доступный для человеческого обладания. А в русском законодательстве термину вещь соответствует «имущество» хотя закон иногда говорит и о вещах, разумея под ними движимости. В бытовом понимании вещь - это материальный предмет, используемый или потенциально пригодный для использования человеком.

 

    Предметом  экономических отношений является  не вещь сама по себе, а отношения  по поводу этой вещи. Прежде  всего, отношения собственности, которые в свою очередь определяют отношения распределения обмена и потребления. Экономическая теория объединяет эти отношения в пучок прав (или доли прав) по использованию ресурса. Полный пучок прав состоит из 11 элементов:

 

1) право владения, т.е. право исключительного физического контроля над благом;

 

2) право пользования,  т.е. право применения полезных  свойств блага для себя;

 

3) право управления - право  решать кто и как будет обеспечивать  использование благ;

 

4) право на доход - право обладать результатами от использования благ;

 

5) право суверена - т.е. право  на отчуждение, потребление, изменение  или уничтожение блага;

 

6) право на безопасность;

 

7) право на передачу благ в  наследство;

 

8) право на бессрочность обладания  благом;

 

9) запрет на пользование способом, наносящим вред внешней среде;

 

10) право на ответственность  в виде взыскания блага в  уплату долга;

 

11) право на остаточный характер, т.е. право на существование  процедур и институтов, обеспечивающих  восстановление нарушенных полномочий.

 

     При этом право  собственности понимается как  санкционированные обществом (законом,  традициями, обычаями, распоряжениями) поведенческие отношения между  людьми, которые возникают в связи  с осуществлением благ и касаются  их использования.

 

     Таким образом, имущество  как вещь (ресурс) есть единство  материального объекта и совокупности  прав на него.

 

     В настоящее  время, базисом поведенческих  отношений между людьми является  закон, который регулирует (или  должен регулировать) отношения  между членами данного общества, связанные с правами на блага  - имущество. Основным юридическим  документом, регулирующим экономические отношения в российском государстве, является Гражданский Кодекс Российской Федерации.

 

ГК РФ не разделяет  между собой понятие вещи и  имущества, при этом не давая четкого  определения ни вещи, ни имущества. Часть 1 ГК РФ дает лишь перечень вещей (имущества), которые относятся к категории недвижимого, включая в него земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей (т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения), а также воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

 

Другой юридический документ, регулирующий непосредственно налоговые взаимоотношения в государстве - Налоговый кодекс РФ — включает в состав объектов обложения имущество, поясняя при этом, что под имуществом в налоговом праве следует подразумевать имущество, понимаемое в трактовке ГК, за исключением имущественных прав. Таким образом, НК РФ также не рассматривает термин «имущество».

 

В одном из вариантов  Налогового кодекса, который был  отклонен при рассмотрении в Государственной  Думе, дано следующее определение  имущества: имуществом признаются материальные и нематериальные объекты, которые могут быть предметами владения, пользования или распоряжения.

 

Материальными объектами  признаются вещи, в том числе электрическая, тепловая и иная энергия, газ, вода, деньги (валюта), ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок.

 

Нематериальными объектами  признаются права, в том числе  на результаты интеллектуальной деятельности, иные объекты интеллектуальной собственности  и другие личные неимущественные  права.

 

Необходимо более четко определить понятие «имущество», а так же определить имущество как объект налогообложения.

 

Исходя из анализа  различных определений имущества, под экономической категорией «имущество»  следует понимать материальные ценности, созданные человеческим трудом для дальнейшего использования (потребления), имеющие стоимостную оценку, и принадлежащие на праве владения, пользования или НКРФ, п.1 ип.2ст. 38 распоряжения одному или нескольким субъектам (в том числе и государству). При этом не имеет значения, состоит ли имущество из совокупности материальных ценностей, либо это одна неделимая материальная ценность.

 

     В отличие  от этого определения под имуществом  как объектом обложения имущественным  налогом следует понимать материальную  ценность, одновременно удовлетворяющую следующим характеристикам:

 

·        имеет стоимостную оценку;

 

·        используется человеком для дальнейшего  потребления;

 

·        принадлежит на праве владения, пользования  или распоряжения одному или нескольким субъектам (в том числе и государству), причем данные права зарегистрированы в установленной форме;

 

·        ее использование приносит или потенциально может приносить доход в течение  периода времени более одного производственного цикла, если данное имущество связано с производством, либо долговременное использование которой не приводит к изменению характеристик данной материальной ценности, если данное имущество используется в непроизводственной сфере.

 

То есть в отличие  от «имущества как экономической  категории», «имущество как объект обложения имущественным налогом» может потенциально использоваться для получения дохода не только само по себе (т.е. от его продажи -обмена), но и в качестве источника получения дохода непосредственно от его владения или использования. При этом имущество также как и вещь может выступать в качестве товара - то есть имущества (в экономическом смысле), реализуемого, либо предназначенного для реализации.

 

Таким образом, в качестве объекта налогообложения имущество  разбивается на имущество (в узком  понимании) - как средство потенциального получения дохода в долговременном периоде времени и имущество - как реализуемый товар.

 

Если имущество используется как товар, то результаты от его продажи  будут объектом обложения налогом  на доходы (прибыль) или иными налогами, связанными с обложением дохода. Если же имущество является средством получения дохода или потенциально может служить таковым тогда данное имущество будет объектом обложения налогом на имущество.

 

Поимущественные налоги действовали в царской России (например, квартирный налог, налог с наследства). В настоящее время они взимаются в зарубежных странах со стоимости движимого и недвижимого имущества, обычно по невысоким ставкам, в системе местного налогообложения.

 

Особенность имущественных  налогов состоит в том, что их объектом является имущество само по себе, а не как источник дохода. Закон Российской Федерации «О налоге на имущество физических лиц» был принят 9 декабря 1991 г. До него в советский период действовало налогообложение принадлежащего гражданам имущества лишь по отдельным его видам, в сущности единичным: это налоги с владельцев строений и налог с владельцев транспортных средств. До 50 – 60-х гг. существовали и налоги с владельцев скота, налогообложение земли. Поскольку перечень объектов налогообложения был ограниченным, обобщающее их наименование и единый нормативный акт отсутствовали; регулирование производилось отдельными нормативными актами по конкретным видам имущества.

 

Российское законодательство устанавливает налогообложение  имущества граждан, охватывающее разнообразные его виды. Выделены были в порядке исключения автомобили, мотоциклы и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу, налогообложение которых регулируется особым нормативным актом.

 

Затем круг объектов налога на имущество по действующему законодательству был существенно заужен. Объектами налогообложения выступало только недвижимое имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Это изменение остается в силе и по сей день.

 

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, то есть данный вид налога устанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах, и обязателен для физических лиц к уплате на территории соответствующего муниципального образования. Иначе говоря, для того чтобы налог действовал, он должен быть узаконен на местном уровне. Для этого местный представительный орган (например, муниципальное собрание депутатов) принимает соответствующее решение о взимании налога на имущество с физических лиц.