Налогооблажение Франции

 

Система налогообложения во Франции более  сложная, чем в других государствах Европы. Налог на недвижимость (taxe fonciere) выплачивает собственник недвижимости. Его размер не фиксирован и варьируется в зависимости от типа собственности и ее местонахождения.

Налог на проживание (taxe d’habitation) платит проживающий, то есть если недвижимость сдана в аренду, налог взимают с арендаторов, если ее используют для личного проживания — с хозяев. Когда речь идет об апартаментах, нужно рассчитывать на сумму налога не менее 2 тыс. евро в год, в случае с проживанием на вилле — от 4 тыс. евро в год.

Налог на имущество (impot de solidarite sur la fortune) выплачивают физические лица, чей капитал во Франции (недвижимость и счет в банке) превышает 700 тыс. евро.

Налог на прибыль с перепродажи (сapital gains taxe, le «plus-value») устанавливают исходя из разницы в цене при перепродаже собственности. В случае продажи недвижимости в первый год после покупки этот налог составляет 33,3 %, но с каждым годом его размер уменьшается. 

Подоходный  налог

Система налогообложения  личного дохода подразделяется на следующие подсистемы:

• Предприятие или предприниматель, занимающиеся коммерческой, промышленной или ремесленной деятельностью, платят налоги в соответствии с режимом Bénéfices Industriels et Commerciaux (BIC).
• Предприятие или предприниматель, занимающиеся «свободной профессией» (profession libérale), они же фрилансеры, платят налоги в соответствии с режимом Bénéfices non Commerciaux (BNC).
• Предприятие или предприниматель, занимающиеся сельским хозяйством, платят налоги в соответствии с режимом платят налоги в соответствии с режимом Bénéfices Acricole (BA).

 

Если  годовой оборот предприятия меньше определённого порога, оно подпадает  по действие режима упрощённого налогообложения  — régime du réel simplifié. Этот режим предусматривает менее жёсткие требования к налоговому учёту и отчётности. Годовой оборот такиъ предприятий не должен превышать:

• 763 000 (для BIC) или 76 300 евро (для BNC) — для предприятий, работающих в сферах торговли или аренды жилья;
• 230 000 евро для предприятий, занимающихся предоставлением услуг.

 

Если  сумма годового оборота предприятия  превышает эти пороги, оно платит налоги согласно обычному налоговому режиму — régime du réel normal. 

Стандартная ставка налога на личный доход во Франции является прогрессивной. Её значения в зависимости от суммы дохода представлены в таблице: 
 

 

Наиболее  мелкие предприятия во Франции могут воспользоваться даже ещё более простой схемой налогообложения, чем упрощённый режим,  — режим микро-предприятия (micro-enterprise). Максимальное значение годового оборота для этих предприятий (которое, опять же,  может различаться в зависимости от характера бизнеса) значительно ниже. Подробнее о налогообложении микро-предприятий см. статью «Налоговый режим для микро-предприятий во Франции».

При системе  налогообложения прибыли предприятия  проводится различие между доходом  бизнеса и личным доходом владельца. Доход владельца учитывается как заработная плата и подлежит налогообложению как личный доход. При этом он вычитается из прибыли компании для определения размера обязательств по налогу на прибыль.

Ставка  налога на прибыль компании зависит  от размера оборота и структуры капитала предприятия.

Если  капитал целиком был предоставлен владельцами предприятия (т. е. полностью  является собственным) и как минимум 75% капитала в отчётном периоде принадлежит  физическим лицам, то ставка налогообложения  равна 15% на прибыль до 38 120 евро в год и 33% на остальную прибыль.

Если  капитал не был целиком предоставлен владельцами предприятия или  физическим лицам в отчётном периоде  принадлежит менее 75% капитала, то ставка налогообложения равна 33%.

В отношении  дивидендов, выплачиваемых SARL, действует особый налоговый режим. Для дивидендов действует налоговая скидка в размере 40%, независимо от суммы, а также личный налоговый кредит в размере 115 евро и личная скидка в размере 1525 евро. Эти скидки удваиваются для семейных пар или пар в гражданском браке во Франции, занимающихся совместным бизнесом. 

Налог на добавленную стоимость

НДС обеспечивает 45% всех налоговых поступлений. Он взимается  методом частичных платежей. Существует 4 вида ставок НДС:

18,6% - нормальная ставка на все виды товаров и услуг;

33,33 - предельная  ставка на предметы роскоши,  машины, алкоголь, табак; 

7% - сокращенная  ставка на товары культурного  обихода (книги);

5,5% - на  товары и услуги первой необходимости  (питание, за исключением алкоголя  и шоколада; медикаменты, жилье, транспорт).

Сейчас  наблюдается тенденция к снижению ставок и переходу к двум ставкам - 18,6% и 5,5%. Законами Франции предусмотрено  два вида освобождения от НДС:

Окончательное: компенсация НДС по экспорту и  в результате различных ставок при покупке и продаже. От уплаты НДС освобождается три вида деятельности:1) медицина и медицинское обслуживание; 2) образование; 3) деятельность общественного и благотворительного характера. Так же освобождаются все виды страхования, лотереи, казино.

Существует  список видов деятельности, где предусмотрено  право выбирать между НДС и  подоходным налогом: 1) сдача в аренду помещений для любого вида экономической  деятельности; 2) финансы и банковское дело; 3) литературная, спортивная, артистическая деятельность, муниципальное хозяйство.

Во Франции 3 млн. плательщиков НДС. Расчет ведется  самими предприятиями; при упрощенном учете - налоговой службой. Мелкие предприятия (с товарооборотом менее 3 млн. франков  и менее 0,9 млн. франков в сфере  услуг) могут заполнять декларацию в течение года расчетно. НДС вносится в бюджет ежемесячно, на основе декларации. Предприятия предоставляют в налоговые центры декларацию и чек на уплату налога. Существуют квартальные и годовые сроки уплаты НДС в зависимости от товарооборота. Компенсация НДС в случае экспорта происходит ежемесячно. Для остальных видов деятельности - ежеквартально. Если предприятие имеет товарооборот менее 300 000 франков, то НДС платится. Предприятия вносят в бюджет постоянную сумму. Если сумма НДС меньше 1350 франков, то подобные предприятия освобождаются от его уплаты. Скидка предоставляется мелким ремесленникам, если НДС меньше 20000 франков. Льготы по НДС имеют предприятия, делающие инвестиции. Они заключаются в вычете из НДС сумм, направляемых на инвестиции. В целом, французский НДС представляет собой более гибкую структуру, нежели российский. Это проявляется в широкой системе скидок и льгот. Во много эти льготы идентичны российским, например, как в случае освобождения от уплаты НДС экспортной деятельности, медицины, страхования. Но есть и отличительные черты: это освобождение от уплаты НДС предприятий с незначительным оборотом, льготы по уплате, предоставляемые мелким ремесленникам. Важная особенность французского НДС - это возможность его уменьшения на сумму, направленную на инвестиции. Но при всей своей гибкости французский НДС обеспечивает 45% всех налоговых поступлений, что говорит о его эффективности. Рассматривая этот налог с точки зрения мировой налоговой гармонизации, нужно отметить положительную тенденцию к его снижению т к переходу от использования 4-х ставок к использованию 2-х.  

Налог на предпринимательство

Налог на предпринимательство — taxe professionnelle — взимается ведомственными и  региональными советами для финансирований местных государственных служб, включая торгово-промышленные палаты. 

Формулу подсчёта налога, наверное, полностью  понимают только те,  кто управляет  системой. В целом, она основана на стоимости имущества, используемого  в бизнесе, а также доле прочих активов. Фрилансеры платят этот налог по ставке 6% валового дохода.

Новый бизнес получает налоговую льготу в  размере 100% в первый год и 50% во второй год. Кроме этого, существует ряд  других льгот по этому налогу. В  частности, его не платят ремесленники и фермеры, а также некоторые  представители «свободных профессий» (в частности те,  кто занимается искусством). Также существуют налоговые льготы для компаний, расположенных в зонах приоритетного развития. Также освобождаются от уплаты этого налога на три года новые микро-предприятия и предприятия типа auto-entrepreneur, которые платят налоги в соответствии с режимом micro-fiscal. 

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость — taxe sur la valeur ajoutée — во Франции начисляется  почти на все виды товаров и  услуг за некоторыми исключениями. В частности, исключением является сдача в аренду жилплощади, хотя услуги по сдаче в аренду при этом облагаются НДС.

Основная  ставка НДС по Франции — 19,6%, однако для пищевой и туристической  сферы, некоторых услуг, предоставляемых  на дому, и большинства развлекательных мероприятий применяется уменьшенная ставка в 5,5%. Уменьшенная ставка также применяется к проектам восстановления недвижимости, которые осуществляются профессиональным подрядчиком. Существует также ставка в размере 2,1% для медицинских рецептов, лицензий на ТВ,  продажи живых животных, публикаций в прессе и некоторых развлекательных событий.

Начисление  НДС является обязательным для компаний, работающих в regime reel, если их оборот превышает 80 000 для торговых предприятий и  гостинично-ресторанного бизнеса и 32 000 для предприятий, которые занимаются предоставлением услуг. Микро-предприятия не могут начислять НДС.

Для декларации НДС для компаний régime reel используется форма CA12. 

Налоги  на фонд заработной платы

Существует  также ряд налогов, который французские компании выплачивают на своих сотрудников:

Налог на профессиональное обучение (participation à la formation professionnelle), взимаемый для  поддержки развития непрерывного профессионального  обучения сотрудников по переменной ставке в зависимости от количества сотрудников на предприятии. Для предприятия с количеством сотрудников, меньшим 10,  ставка составляет 0,5%.

Налог на строительство жилья (participation à l'effort de construction), взимаемый для содействия строительству нового улучшенного жилья с предприятий с числом сотрудников не менее 20 по ставке 0,45%.

Налог на стажировку (taxe d'apprentissage), взимаемый  по ставке 0,5% заработной платы предприятий, которые занимаются коммерческой, торговой или промышленной деятельностью, в целях оказания содействия развитию производственному обучению стажёров.

Налог на жалованье служащих (taxe sur les salaires) начисляется на зарплату сотрудников  предприятиями, которые не используют НДС в своей деятельности, по прогрессивной  ставке, начиная с 4,24% до 13,6% на часть зарплаты свыше 14 295 евро.

Налог на автомобили предприятия (taxe sur les véhicules de société) начисляется на транспортные средства в собственности компании. 

Налоговый авуар

Налоговый авуар. Представляет собой компенсацию двойного налогообложения держателей акций, которые облагаются подоходным налогом как физические лица с доходов от дивидендов и также облагается налогом доход АО. Размер налогового авуара равен половине стоимости распределяемых дивидендов. 

Налог на акционерные общества.

Доля  налога на прибыль Акционерных Обществ (АО) в общей сумме налоговых  поступлений составляет 10% и имеет  тенденцию к снижению. Это связано  с постоянным снижением ставки. Данный налог применяется только к АО. Доход юридических лиц, не являющихся АО, облагается по правилам налогообложения физических лиц. АО облагаются не зависимо от вида ответственности. Объектом обложения выступает чистый доход по всем видам деятельности. Ставка составляет 39% к сумме налогооблагаемого дохода и 42%, если этот доход идет на выплату дивидендов, а не на развитие. Уплата осуществляется пять раз в год: четыре раза - авансовые платежи по специальной форме, исходя из данных прошлого года, пятый - по фактическим результатам за год на основе декларации. Во Франции существует налог на АО, имеющие самостоятельные филиалы. Он обусловлен правилом полной ответственности филиала фирмы за конечный результат. В соответствии с этим правилом доход каждого филиала фирмы облагается в отдельности независимо от результатов в целом по фирме. Для вновь образованных АО существуют определенные льготы. Доходы таких АО имеют льготы в течение пяти лет. В зависимости от времени существования скидки изменяются: для АО возрастом до 2х лет скидка 100%, 3 года - 75%, 4 года - 50%, 5 лет - 25%, 6 и более лет - 0%. Убыточные предприятия, АО и не АО, платят налог исходя из объема товарооборота: налог в 4 тысячи франков при обороте менее 1 млн. франков, 6 тыс. франков при обороте от 1 до 2 млн. франков, 8500 франков при обороте от 2 до 5 млн. франков, 11500 франков при обороте 5-10 млн. франков, 17000 франков при обороте выше 10 млн. франков.