Налогообложение организаций финансового сектора экономики

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ 

 

«МОРДОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ 

ИМЕНИ Н.П.ОГАРЁВА»

 

Факультет экономический

Кафедра Налогов и Налогообложения

Налогообложение организаций финансового сектора экономики

 

Контрольная работа

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

1. Паевые фонды как специфические субъекты налоговых отношений.……3

2.Налогообложение доходов и операций с ценными бумагами ………………………………………………………..………………………..….6

3. Список используемой литературы…………………………………………..10

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Паевые фонды как специфические субъекты налоговых отношений.

 

 Создание паевого инвестиционного  фонда по существу можно рассматривать  как совместную деятельность. Как  результат ведение бухгалтерского  учета и уплата налогов ведется  раздельно управляющему и инвесторами.  Однако по деятельности и по  имуществу самого ПИФа от его  имени управляющим. 

1. Налог на прибыль.

Безвозмездно полученные средства рассматриваются как временные  вложения в совместную деятельность, поэтому не облагаются налогом на прибыль.

 Главное же, что паевые  инвестиционные фонды являются  имущественным комплексом без  создания юридического лица. Как  следствие этой главной особенности  паевые инвестиционные фонды  не являются плательщиками налога  на прибыль. 

 Прирост имущества  паевого инвестиционного фонда,  в том числе в виде банковских  процентов, дивидендов и процентов  по ценным бумагам, составляющим  имущество фонда, доходов от  реализации недвижимости, налогом  на прибыль не облагается[1].

2. Налог на добавленную  стоимость.

 Безвозмездно полученные  ПИФом средства рассматриваются  как временные вложения в совместную  деятельность (управление ценными  бумагами), поэтому не облагаются  налогом на добавленную стоимость.  Кроме того, их получение как  бы не связано с договором  поставки продукции (работ, ус  луг).

 Однако паевой фонд  уплачивает НДС по всем оборотам, связанным с управлением имуществом  фонда и не запрещенным законодательством,  кроме льготируемых оборотов. Так,  ПИФом уплачивается НДС при  сдаче имущества в аренду.

 Уплату налога на  добавленную стоимость, начисляемого  в связи с управлением имуществом  фонда, производит управляющая  компания за счет имущества  фонда. Доходы, полученные от обращения  паев, не облагаются НДС, поскольку  приравнены к обращению ценных  бумаг. Суммы выплат за счет  имущества фонда в пользу управляющей  компании, специализированного депозитария,  независимого оценщика и аудитора  облагаются налогом на добавленную  стоимость[1].

3. Налог на имущество.

 Налог на имущество  паевого инвестиционного фонда,  начисляемый в связи с управлением  имуществом паевого инвестиционного  фонда, рассчитывается и уплачивается  управляющей компанией по балансу  ПИФа и за счет этого имущества. 

4. Налог на операции  с ценными бумагами.

 Налог на операции  с ценными бумагами при выпуске  инвестиционных паев управляющей  компанией фонда не уплачивается  в связи с отсутствием объекта  налогообложения. Кроме того, ПИФ  не является юридическим лицом. 

5. Налоги, уплачиваемые пайщиками.  Налоги на доходы.

 Доходы пайщиков фонда  возникают только при реализации  инвестиционного пая как разница  между ценой продажи пая и  ценой его приобретения. Стоимость  пая определяется правилами ПИФа (открытого или интервального). В  принципе стоимость пая определяется  стоимостью всего имущества, имеющегося  на балансе ПИФа.

 Таким образом разницу  между стоимостью паев нельзя  рассматривать как доход от  владения по ценной бумаге, а  как курсовую разницу по купле-продаже  ценных бумаг. Таким образом,  у юридических лиц полученная  прибыль относится на финансовые  результаты и облагается по  основной ставке. Отрицательный  результат от реализации пая  как и другого иного имущества  не уменьшает налогооблагаемую  базу. Если все имущество паевого  инвестиционного фонда вложено  в ГКО и другие процентные  государственные ценные бумаги, выпущенные после 21 января 1997г,  то прибыль облагается по ставке 15%. С другой стороны, поскольку  дивиденды по акциям, принадлежащим  ПИФам, не облагаются у источника,  то возможно и в случае реализации  и получения купонного дохода  по государственным ценным бумагам  тоже нет обложения[2].

 Налогообложение иностранных  юридических лиц-инвесторов фондов  по доходам от реализации паев, не связанных с их деятельностью  на территории РФ, производится  по ставке 20%.

 Доходы физических  лиц-инвесторов фонда, полученные  от продажи имущества (ценных  бумаг), являющегося паевым взносом,  подлежат обложению подоходным  налогом с применением подпункта  "т" п.1 ст.3.

 Не подлежат обложению  налогом на прибыль и подоходным  налогом доходы инвесторов фонда  при выкупе паев в случае, когда  все средства фонда инвестированы  в государственные и иные ценные  бумаги, доходы по которым в  виде процентов (дисконта по  бескупонным ценным бумагам) освобождены  от налогообложения (выпущены  до 21 января 1997г.), и прирост имущества  происходит только за счет  таких доходов[5].

 Если же реализация  паев не происходит, то их переоценка  по балансу инвестора по итогам  объявленной стоимости паев не  производится. В нормативных документах  нет обязанности по включению  результатов переоценки в облагаемую  базу инвестора по итогам года.

6. Налог на добавленную  стоимость.

 Операции, связанные с  обращением паев как ценностей,  приравненных к ценным бумагам,  налогом на добавленную стоимость  не облагаются.

7. Налоги, уплачиваемые управляющим  фондом.

7.1. Налог на прибыль.

 По существу управляющий  фондом обычный налогоплательщик, на него распространяются общие  Постановления о составе затрат.

 Налогооблагаемая база. В расходы, учитываемые при  налогообложении, включаются расходы  специализированного депозитария  и независимого оценщика.

 Расходы по регистрации  сделок с ценными бумагами  в настоящее время относятся  на стоимость приобретенных ценных  бумаг, учитываемую при определении  финансового результата в случае  их реализации. Управляющим может  быть как юридическое, так и  физическое лицо[3].

7.2. Налог на добавленную  стоимость.

 Средства, полученные  управляющей компанией, специализированным  депозитарием, независимым оценщиком  и аудитором за счет имущества  фонда в качестве вознаграждения  за оказанные услуги и в  возмещение понесенных расходов, включаются в выручку от реализации  работ (услуг) и облагаются  налогом на прибыль в общеустановленном  порядке.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Налогообложение доходов и операций с ценными бумагами

 

Рынок ценных бумаг в нашей  стране стал реальностью, хотя его еще  очень рано сравнивать с фондовыми  операциями в странах с развитыми  рыночными отношениями. Определенное влияние на масштабы распространения  ценных бумаг и разнообразие операций с ними оказывают и вопросы  налогообложения. Обращение ценных бумаг в той или иной мере связано  с такими налогами, как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, налог  на имущество организаций, налог  с имущества, переходящего в порядке  наследования или дарения.

Налог на операции с ценными  бумагами выполняет фискальную роль (табл. 1). Механизм его исчисления и взимания приближен к платежам пошлинного характера. В проекте соответствующей главы второй части Налогового кодекса предусмотрено включение этого налога в разновидность государственных пошлин[4].

Плательщиками налога на операции с ценными бумагами являются юридические лица, которые на территории Российской Федерации выступают в роли эмитентов ценных бумаг (осуществляют выпуск эмиссионных ценных бумаг).

Объектом обложения выступает факт государственной регистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг. В настоящее время по Закону РФ «О рынке ценных бумаг» от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ регистрации подлежат эмиссии акций и облигаций (по Указу Президента РФ «О мерах по защите прав акционеров» от 18 августа 1996 г. № 1210 регистрации также требует эмиссия такого вида производных ценных бумаг, как варрант на базовый актив - акции и облигации).

По депозитным и сберегательным сертификатам, финансовым векселям как  неэмиссионным ценным бумагам, выпускаемым  банками, регистрация выпуска производится в территориальных управлениях  Центрального банка РФ и не подлежит обложению налогом на операции с  ценными бумагами.

По Закону «О рынке ценных бумаг» (п. 2 ст. 19) государственная регистрация  выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг сопровождается регистрацией их проспекта в случае размещения эмиссионных ценных бумаг  путем открытой подписки или путем  закрытой подписки среди круга лиц, число которых превышает 500[6].

Если государственная  регистрация выпуска (дополнительного  выпуска) эмиссионных ценных бумаг  не сопровождалась регистрацией их проспекта, он может быть зарегистрирован впоследствии. Регистрация проспекта эмиссии ценных бумаг осуществляется уполномоченным органом в течение 30 дней с даты получения проспекта эмиссии ценных бумаг и иных документов, необходимых для его регистрации.

 

Таблица 1 Налог на операции с ценными бумагами

Элементы налогообложения	Характеристики налога на операции с ценными бумагами
Налогоплательщик	Юридические лица, осуществляющие эмиссию ценных бумаг на территории РФ
Объект налогообложения	Факт регистрации выпуска  эмиссионных ценных бумаг
Облагаемый оборот	Номинальная сумма выпуска  ценных бумаг
Ставка	0,2 %, но не более 100 тыс.  руб.
Наличие льгот	Освобождается от обложения  номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ: •  осуществляющих первичную эмиссию  ценных бумаг; • осуществляющих увеличение основного капитала в части капитализации  результатов произведенной (по решению  Правительства РФ) переоценки основных фондов; • образованных в результате реорганизации в форме слияния, разделения или выделения акционерных  обществ; • при конвертации в  акции другого акционерного общества, к которому осуществляется присоединение, не превышая размера уставного капитала присоединяемого акционерного общества; • при конвертации размещенных  ранее акций одного типа в акции  другого типа без изменения размера  уставного капитала; • при консолидации или дроблении размещенных ранее  акций акционерного общества без  изменения размера уставного  капитала акционерного общества; •  в случае уменьшения им своего уставного  капитала путем понижения номинальной  стоимости акций
Источник уплаты	Уплаченные суммы налога учитываются в составе внереализационных  расходов налоговой базы по налогу на прибыль

 

Облагаемым оборотом по налогу на операции с ценными бумагами является номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом.

При дополнительном выпуске  ценных бумаг регистрируется проспект эмиссии ценных бумаг, следовательно, необходимо уплатить налог на операции с ценными бумагами на новую сумму -сумму вновь выпускаемых ценных бумаг. При увеличении уставного капитала, в том числе путем увеличения номинальной стоимости акций, налогообложению подлежит сумма его прироста.

При размещении ценных бумаг  по цене, отличной от номинала, т.е. как  при получении эмиссионного дохода, так и при продаже ценных бумаг  с дисконтом, налог уплачивается с номинальной (заявленной) суммы  выпуска. Если не удается осуществить  полное размещение ценных бумаг, сумма  налога не пересчитывается. Наконец, в  случае отказа от регистрации выпуска  эмиссионных ценных бумаг по каким-либо причинам уплаченный налог не возвращается. И в этом также проявляется  пошлинный характер налога.

Если производится выпуск ценных бумаг с номиналом в  валюте, налог уплачивается в рублях, налогооблагаемый оборот определяется в пересчете по курсу, установленному Центральным банком РФ на дату регистрации  выпуска эмиссионных ценных бумаг.

Ставка налога на операции с ценными бумагами - 0,2% от заявленной суммы эмиссии, но не более 100 тыс руб.

Законом для налогоплательщиков определены льготы. Однако в значительной мере их можно отнести к необлагаемому обороту, так как их введение обусловлено целью избежать двойного налогообложения, особенно по пп. 3-7 (см. ниже). Законом установлено, что налогом не облагается номинальная Стоимость (сумма) выпуска ценных бумаг:

1) акционерных обществ,  которые осуществляют первичную  эмиссию ценных бумаг. Согласно  Закону «О рынке ценных бумаг»  под первичной эмиссией понимается  выпуск акций при учреждении  акционерного общества;

2) акционерного общества, которое осуществляет увеличение  основного капитала в части  капитализации результатов произведенной  по решению Правительства РФ  переоценки основных фондов;

3) акционерного общества, образованного в результате реорганизации  в форме слияния, разделения  или выделения акционерных обществ.  Такое разделение обычно происходит  по решению общего собрания  акционеров и связано с передачей  прав и обязанностей;

4) акционерного общества  при конвертации в акции другого  акционерного общества, к которому  осуществляется присоединение, не  превышая размер уставного капитала  присоединяемого акционерного общества;