Налоговая система Естонии

Закон о налогообложении можно считать рамочным законом в отношении других законов о налогах. Это общий закон, регулирующий порядок осуществления налогового производства, в котором представлены основные понятия, используемые в налогообложении. Кроме того, Закон о налогообложении регулирует основные принципы взаимоотношений между субъектами налога и налоговыми управляющими.

Налог - это денежное обязательство, которое возложено на налогоплательщика  законом или изданным на основании  закона постановлением волостного или  городского собрания в целях выполнения публично-правовых задач государства  или местных самоуправлений либо получения необходимого для этого  дохода и подлежит исполнению в предусмотренных  законом или постановлением порядке, размерах и сроки без прямой компенсации  для налогоплательщика.

Налоговая система Эстонии  состоит из государственных налогов, установленных законами о налогах, и местных налогов, устанавливаемых на основании закона волостными и городскими собраниями на своей административной территории.

Государственными  налогами являются:

• подоходный налог
• социальный налог
• земельный налог
• налог с азартных игр
• налог с оборота
• таможенный сбор
• акцизы
• налог на тяжеловесные транспортные средства.

Местные налоги устанавливаются  постановлениями волостных и  городских собраний в соответствии с условиями, предусмотренными Законом  о местных налогах. Налогоплательщик обязан платить только предусмотренные  законами государственные и местные  налоги по ставкам и в порядке, установленным законами о налогах  и постановлениями волостных  и городских собраний.

Акцизы

В Эстонии акцизами облагается топливо, табачные изделия, алкоголь, моторные транспортные средства, а также упаковки от алкогольных и прохладительных  напитков. Акцизом на алкоголь облагается пиво, вино, сброженные напитки, промежуточная продукция и прочий алкоголь, произведенный в Эстонской Республике, доставленный в Эстонию из других стран-членов ЕС и импортированный для дальнейшего свободного оборота. Алкогольным считается напиток с содержанием алкоголя более 1,2 % или, точнее, напиток с содержанием этанола в 1,2 объемных процента, за исключением пива, которое начинается уже с 0,5%.

Акцизом на табак облагается курительный табак, сигареты, сигары и сигариллы, жевательный табак и прочие табачные изделия, произведенные в Эстонии и импортированные в Эстонию для дальнейшего свободного оборота.

Акцизом на топливо облагаются произведенный в Эстонии и  импортированный в Эстонию автомобильный  бензин, дизельное топливо, авиационный  бензин и керосин, используемый в  качестве топлива для моторов  сжиженный газ и газ под  давлением, моторное масло, топливный  мазут и аналогичные изделия, а также их компоненты и добавки. Произведенные в Эстонии товары, а также импортируемый сжиженный  газ и газ под давлением, используемый в качестве топлива для моторов, облагаются акцизом при их реализации или при поступлении в использование  для собственных нужд, а импортированные  товары (за исключением сжиженного газа и газа под давлением) - при  их декларировании для дальнейшего  свободного оборота.

Акцизом на упаковку облагаются наполненные в Эстонии, а также  импортированные или реимпортированные торговые упаковки от алкогольных и прохладительных напитков. Акциз с упаковки, наполненной в Эстонии или реимпортированной в Эстонию, платит лицо, пользующееся упаковкой, т.е. заполняющее упаковку, или же реимпортер упаковки при продаже, обмене, бесплатном отчуждении упаковки или поступлении упаковки в использование для собственных нужд. Акциз с импортированной упаковки платит ее импортер при декларировании товара на импорт непосредственно при его доставке на таможенную территорию Эстонии или после осуществления предшествующих таможенных процедур.

Налоги

Подоходный налог: подоходным налогом облагаются все доходы физических лиц-резидентов, независимо от места (государства), на территории которого был заработан доход. Период налогообложения равен одному году, не облагаемый налогом минимум в 2013 году составляет 1728 евро, а налоговая ставка - 21%.

Если человек хочет, чтобы  с его заработной платы или  прочего дохода при расчете подоходного  налога в течение календарного года учитывался не облагаемый налогом минимум, то ему следует предоставить соответствующее  заявление лицу, совершающему выплаты. Заявление должно быть представлено в письменном виде в свободной  форме. Одновременно (в тот же месяц) необлагаемый налогом доход можно  учесть только у одного лица, совершающего выплаты (например, работодателя).

Социальный налог: данный налог взимается с целью получения дохода, необходимого для обеспечения пенсионного и государственного медицинского страхования. Социальным налогом облагаются выплаты в рамках трудовых и служебных отношений; выплаты членам органов управления и контроля юридических лиц; выплаты физическим лицам, произведенные на основании обязательственных договоров, заключенных с целью оказания услуг, а также специальные льготы и подоходный налог, подлежащий взиманию со специальных льгот. В вышеупомянутых случаях плательщиком социального налога является лицо, совершающее выплату, а период налогообложения равен одному календарному месяцу. Как правило, ставка социального налога составляет 33% от реально выплаченного вознаграждения, т.е. в случае работников или служащих - как минимум с месячной ставки, установленной государственным бюджетом, в 2013 году равной 290 евро.

Земельный налог – это государственный налог, который в полном размере поступает в бюджет местного самоуправления по месту расположения земли. Сумма земельного налога рассчитывается путем умножения цены налогообложения земли на ставку земельного налога.  Земельным налогом облагается вся земля. Земельный налог платит собственник земли, а в некоторых случаях также пользователь земли.

Существует два вида льгот  на земельный налог:

• льгота, обусловленная личностью налогоплательщика (например, пенсионеры);
• льгота, обусловленная целевым назначением земли или ограничениями, установленными на использование земли (например, возделываемая земля и природные луга, а также земля, в отношении которой установлены ограничения на экономическую деятельность).

Налог на тяжеловесные транспортные средства: закон устанавливает налог на тяжеловесные транспортные средства, которым облагаются автомобили и автопоезда с регистровой массой 12 тонн или более, предусмотренные для перевозки грузов. Налог на тяжеловесные транспортные средства является государственным налогом. Грузовой автомобиль и автопоезд (большегрузное транспортное средство) облагается налогом в зависимости от регистровой или полной массы, числа осей и типа подвески ведущей оси.

Налог с оборота: стандартной ставкой налога с оборота в Эстонии является 20% от облагаемой налогом стоимости товара или услуги; также используются налоговые ставки в 9%, 5% и 0%.

Таможенные сборы: статья 23 Договора Европейского Сообщества запрещает взыскание импортных и экспортных таможенные сборов, а также прочих равнозначных сборов между странами-членами ЕС, а также предусматривает принятие общего таможенного тарифа в отношениях с третьими странами, тем самым создавая основание для образования таможенного союза между странами-членами. В таможенном союзе отменяются все таможенные сборы между странами-членами, а в отношении третьих стран вводятся единые размеры таможенных сборов.

Эстония: достаточно простая система налогообложения

В настоящее время налоговая система Эстонии имеет некоторые преимущества для зарубежных инвесторов.

Помимо того, что система  – проста для понимания и использования, наиболее примечательным фактором является возможность переноса подоходного  налога на заработанную, но еще не распределенную прибыль предприятия. 
* После восстановление Эстонией независимости в 1991 году, стало ясно, что страна нуждается в такой системе налогообложения, которая, с одной стороны, будет соответствовать скромному опыту налогоплательщиков и налоговых администраторов, и, с другой стороны, не будет препятствовать дальнейшему росту экономики. Поэтому, в последующие годы была создана достаточно простая и прогрессивная система налогообложения, делая акцент на косвенные налоги. Для сохранения простоты, прозрачности и легкости применения системы, были предусмотрены только несколько исключений, при сохранении существенно низких налоговых ставок. 
* Общее налоговое бремя, налагаемое на частных и юридических лиц в Эстонии, в настоящее время приравнивается к среднему показателю Евросоюза.

Подоходный налог 
* В основе системы налогообложения Эстонии – фиксированный подоходный налог, введенный в 1994 году в отношении дохода частных и юридических лиц. До 2004 года применялась ставка налога в размере 26%, в настоящее время применяется налоговая ставка в размере 21% от чистого дохода. 
* К подоходному налогу применимы редкие исключения. Что касается юридических лиц, то наиболее существенным исключением является то, что налогом облагается только распределенная, а не полученная прибыль. Иными словами, это – отложенный подоходный налог: юридическое лицо может выполнять дальнейшие инвестиции, пополнять свой уставной капитал либо использовать средства для других бизнес сделок без применения подоходного налога – только после того как прибыль распределена между владельцами предприятия, налагается подоходный налог. 
* В отношении частных лиц, налогом облагаются все три вида личного дохода – трудовой доход, доход от бизнеса и доход с капитала, при использовании фиксированной ставки в размере 21%, независимо от того, каков доход лица. Но с 1 января 2010 года частные лица могут также откладывать свой подоходный налог на доход от реинвестированного капитала аналогично ситуации с юридическими лицами. Для использования этого исключения, необходимо иметь отдельный инвестиционный счет в банке и составлять отчетность о внесении и снятии средств для налоговых органов. Сумма снятых средств, превышающая вложения, облагается налогом. 
* Кроме того, определенная сумма от годового дохода физической персоны не облагается подоходным налогом. На 2012 год эта установлена сумма в 1 728 евро на персону в год. Есть так же и дополнительные исключения доступные для определенных групп людей (например, для семей с определенным количеством детей, пенсионеров).

Социальный налог  
* Взнос в систему социального страхования (социальный налог) применим в отношении прибыли от деятельности, осуществляемой работником либо предпринимателем. Социальный налог оплачивается работодателем за каждого работника, а также самостоятельно занятыми предпринимателями, зарегистрированными в Бизнес регистре Эстонии, а также самоуправлениями либо государством за безработных лиц, в т.ч. физически умственно неполноценных лиц и родителей новорожденных. 
* Социальный налог составляет 33% от дохода лица, а в некоторых исключительных случаях – 13%. Максимальный уровень социального налога не установлен, и он зависит только от размера самого дохода, но при этом существует минимальная сумма, утвержденная государством, которую необходимо оплачивать, независимо от того насколько несущественен доход. В отношении юридических лиц, минимальный платеж составляет 91,75 евро в месяц за работника, а в случае самостоятельно занятыми предпринимателями, минимально допустимый годовой платеж равен 1 100.96 евро. 
* Ежемесячно за каждого работника осуществляется страховая плата на случай безработицы. Ставка налога на случай безработицы меняется каждый год в зависимости от ситуации на рынке труда, а так же от количества активов собранных Эстонским фондом страхования безработицы Tццtukassa.  
В 2012 году ставка назначена в размере 4.2% от дохода.

Налог на добавленную стоимость 
* Ставка НДС в Эстонии, которая составляла 18% на протяжении почти двух декад, в период кризиса была увеличена на два процентных пункта, до 20%. Количество товаров и услуг, облагаемых НДС со сниженной ставкой, было сокращено. 
* Товары и услуги, облагаемые НДС со сниженной ставкой (9%), это книги и периодика, за исключением порнографических и эротических журналов, поставок лекарств и медицинских препаратов, проживания, в т.ч., на условиях “ночлег и завтрак”. Определенные реэкспортируемые товары, суда и самолеты, курсирующие по международным маршрутам, а также перевозимый на них груз, товар, импортируемый и экспортируемый через безналоговую зону, а также некоторые другие товары облагаются НДС 0%. 
* НДС на продукцию – предоставленные услуги и проданный товар – необходимо ежемесячно декларировать. Предприниматели могут требовать возврата НДС, который был оплачен на вложения: материалы, товары либо услуги. 
* Самостоятельно занятые предприниматели могут использовать упрощенную систему до тех пор, пока их годовой оборот не превышает 16 000 евро: они не обязаны декларировать либо оплачивать НДС, но при этом они не имеют права требовать возврата НДС.

Акцизный и прочие налоги 
* Государство облагает акцизным налогом следующие товары: электричество, топливо, упаковку, алкоголь и табак. С 1 января 2011 года ставка акцизного налога на моторное топливо составляет 422,77 евро за 1 000 л неэтилированного бензина и 392,92 евро за 1 000 л дизельного топлива. Акцизный налог на природный газ составляет 23,45 евро за 1 000 м3 и на электричество – до 4,47 евро за Mwh.  
* В сентябре 2011 правительство повысило акцизный налог на алкоголь на 5%, начиная с января 2012 года. Акцизный налог на пиво составляет 0.057 евро на 1% содержания алкоголя на литр, а на крепкие напитки 0.768 евро на литр. Акцизный налог на табак тоже повысится с января 2012 года. Акцизный налог на сигареты составит 42,18 евро/1 000 штук плюс 33% наценка розничной торговли за штуку.  
* Владельцы грузовых машин также облагаются налогом на грузовые машины, ставка которого – от 32 евро в год. 
* Ставка налога на земельную собственность варьируется в зависимости от месторасположения от 0,1% до 2,5% от стоимости земли в год. Ставка определяется соответствующим муниципалитетом, который также и использует взысканный налог.