Налоговая система Нидерландов

2. Налоговая  система Нидерландов

Структура налоговой службы Нидерландов имеет функционально-иерархический  принцип построения. Служба входит в состав министерства финансов страны и представлена в нем двумя  департаментами: собственно департаментом  налогов и департаментом налогового развития.

Департамент налогового развития является аналитическим подразделением.

В его задачи входит сбор, анализ текущей информации в области  налогообложения; прогнозирование, включая  оценки по налоговым поступлениям на перспективу; и самое главное - разработка концепции налогообложения.

Департамент налогов непосредственно  реализует фискальную функцию. В  его компетенцию входит сбор налогов  и контроль за соблюдением налогового законодательства. Департамент включает в себя четыре основных подразделения, курирующие: а) налогообложение физических лиц; б)налогообложение средних и малых компаний; в) налогообложение больших компаний; г) таможни. Каждое подразделение осуществляет возложенные на него функции через местные налоговые офисы. Так, налогообложением средних и малых компаний занимаются 40 местных налоговых офисов: 20 в южной и 20 в северной части страны; налогообложением крупных компаний - 11 местных налоговых офисов; таможенный контроль осуществляется 15-тью офисами.

В налоговой службе Нидерландов занято порядка 30 тысяч сотрудников(отметим, что население страны в целом составляет 14,5 миллионов человек).

Доля местных налогов  в доходах бюджета незначительна, наиболее существенный их них - налог  на имущество - составляет лишь 10% всех доходов.

В расходной части бюджета  наибольший объем приходится на финансирование городской систем образования и  здравоохранения, социальные выплаты, поддержание и развитие объектов городской инфраструктуры, и расходы  на оплату труда городски служащим.

Правительством Нидерландов представлены новые планируемые в 2010г. поправки к налоговому законодательству. Речь идет о поправках к законодательству о наследовании и дарении, о транспортном налоге, об НДС и корпоративном налоге. Налог на наследование и дарение будет существенно изменен. Существует более 20 различных ставок данного налога, минимальная из которых составляет 5%, максимальная - 68%. Количество ставок планируется свести к шести. Минимальная ставка будет составлять 10%, максимальная - 40%. Изменятся также суммы имущественных вычетов при наследовании и дарении.

Транспортный налог будет  зависеть от количества вредных выбросов в атмосферу: чем меньше выбросов, тем ниже налог. Освобождение будет  предусмотрено для автомобилей, работающих на альтернативных источниках энергии. Планируется расширение перечня товаров и услуг, облагаемых по пониженной, 6%-ной, ставке НДС. В перечень будут включены некоторые ремонтные работы и электронные образовательные материалы. Планируется установление пониженной ставки налога на доход, полученный в результате исследовательской и конструкторской деятельности. Такой доход будет облагаться по ставке 5%.[3]

Среди поправок в сфере  корпоративного налогообложения можно  выделить следующие:

* Снижение ставки корпоративного  налога с 25.5% до 25% на прибыль свыше 200,000 евро. Прибыль, не превышающая 200,000 евро, будет по-прежнему облагаться налогом по ставке 20%.

* Продление срока действия  правил перенесения убытков на  предыдущие налоговые периоды  на трехлетний период. Возможность  переноса убытков на три года назад (в отличие от стандартного срока в один год) продляется и будет действовать в отношении убытков, понесенных в 2011г. Сроки для перенесения убытков на будущие периоды, напротив, будут сокращены с девяти до шести лет.

* Продление режима ускоренной амортизации активов на 2011г.[4]

Рассмотрим виды налогов, взимаемые в Нидерландах.

Налог на доходы

Компании, созданные по законодательству Нидерландов, или иностранные компании, осуществляющие свою деятельность в  Нидерландах, являются плательщиками налога на доходы. Размер этого налога составляет 34,5%, причем первые 22.689 евро облагаются по ставке 29%. Исключение составляют постоянные представительства иностранных компаний, доходы которых не облагаются налогом.

Доходы от капитала могут рассматриваться в качестве объекта налогообложения по налогу на доходы по вышеуказанным ставкам в момент их возникновения. Освобождение от уплаты может быть получено компанией в случае изменения организационно-правовой формы.

Принципиально все расходы  являются вычитаемыми из налогооблагаемой базы. Исключение могут составлять лишь проценты, уплаченные в связи с приобретением долей (акций) в уставном капитале иностранных юридических лиц, не создающих налогооблагаемого дохода в Нидерландах.

Убытки могут быть перенесены на неопределенное будущее или на прошлый период, но не более чем на 3 года, и соответственно уменьшить налогооблагаемую прибыль за определенный период.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с действующим законодательством  иностранный предприниматель, не зарегистрированный в Нидерландах для осуществления предпринимательской деятельности, но приобретающий товары, работы, услуги на территории Нидерландов, обязан зарегистрироваться в налоговых органов для уплаты налога на добавленную стоимость (НДС). Размер НДС составляет 19%.

НДС по ставке 6% облагаются товары и услуги, направленные на удовлетворение нужд первой необходимости - например, продукты питания, питьевая вода, медицинские услуги, некоторые товары и услуги для сельскохозяйственных нужд, пассажирские перевозки и услуги гостиниц.

НДС подлежит уплате, если поставка товаров или услуг  осуществляется в Нидерландах. В  соответствии с законодательством  Нидерландов товары считаются поставленными на территории страны, где товары находятся в момент перехода права собственности. Если перевозка товаров осуществляется в связи с их поставкой, то НДС уплачивается в стране, из которой вывозятся товары.

Услуги считаются  оказанными в стране нахождения лица, оказывающего услуги. Исключением из этого правила является консультационные финансовые и телекоммуникационные услуги, местом оказания которых является место нахождения получателя услуг.

НДС не облагаются реализация услуг в сфере образования, науки и культуры и реализация почтовых, банковских и финансовых услуг.

Услуги, связанные  с продажей и транспортировкой товаров  между предпринимателями стран  ЕС, на территории страны, из которой  товары отправляются, подлежат обложению  по ставке 0%. В этом случае предприниматель уплачивает НДС на приобретение товаров и услуг.

Подоходный  налог с физических лиц

Проживающие на территории Нидерландов физические лица являются плательщиками подоходного  налога. Физические лица, проживающие  за пределами Нидерландов, но получающие доходы на территории Нидерландов, уплачивают подоходный налог от источников в Нидерландах.

Доходы физических лиц  облагаются по различным ставкам  в зависимости от вида и размера  доходов. В частности, максимальная ставка для доходов от работы по найму составляет по максимальной ставке 52%, по доходам от участия в компаниях - 25%, а по депозитным доходам и инвестициям - 30%.

Акцизы

Взимаются с нефтепродуктов, табачных изделий, крепких спиртных напитков, пива, безалкогольных напитков. Ставки акцизов на некоторые товары:

- на бензин (за 1 галлон  в зависимости от содержания  свинца) - от 50 до 55 €;

- на отопительный мазут  (за 1000 кг) - 15 €;

- на сигареты - 21,05% от розничной  цены плюс 36 € за 1000 шт.;

- на крепкие спиртные  напитки (за градус спирта) - 15 €.

Разрешается беспошлинный ввоз автомобильного топлива в объеме полной заправки топливных баков, технологически связанных с двигателем.

Налог на богатство (капитал)

Налог на капитал взимается  с чистых индивидуальных накоплений. Вся собственность резидентов, вне зависимости от ее места расположения, подлежит обложению налогом на капитал. Определенные виды собственности нерезидентов в Нидерландах также облагаются налогом на капитал. Ставка налога на капитал - 0,8%. Налог уплачивается раз в год, при этом налогообложение осуществляется за вычетом долгов и личных субсидий. Однако нерезиденты могут вычитать лишь определенные долги и не могут вычитать субсидии.

Налог на передачу недвижимости

Приобретение недвижимости, находящейся в Нидерландах , облагается налогом на перевод недвижимости. Его ставка - 6% от стоимости недвижимости. Налог уплачивается в момент продажи имущества продавцом.

Налог на вложение капитала (инвестиции)

Покупка акций голландской  резидентной компании облагается налогом  на вложение капитала. Его ставка - 1%. При соблюдении определенных условий, например, при объединении или реорганизации, налог не взимается.

Налог на дивиденды

Взимается с лиц, владеющих  акциями или облигациями нидерландских  акционерных компаний. Базовая ставка 25% уплачивается с полной суммы дивидендов. Однако она может быть снижена до 15,5% и даже до 0, если получатель является резидентом ЕС или страны, имеющей с Нидерландами соответствующее соглашение. Налог уплачивается раз в год.

Налог на имущество

Взимается с физических лиц, резидентов и нерезидентов, обладающих некоторыми видами активов в Нидерландах . Объектом обложения является стоимость принадлежащего имущества (здания, сооружения, земля, за исключением земельных наделов фермеров). Субъектом (плательщиком) налога является как владелец, так и пользователь (арендатор) имущества. В настоящее время ставки налога определяются местными органами власти самостоятельно.

Налог на перевод дивидендов

Взимается в размере 25% от суммы дивидендов, если иное не оговорено  международными соглашениями. Налог уплачивается в момент перевода дивидендов за границы Нидерландов .

Налог на доход от предоставленных  кредитов

Доходы от кредитов облагаются налогом от 0,25 % и менее.

В Нидерландах действуют  три ставки налога на добавленную  стоимость: стандартная 19 %, уменьшенная 6% действует на поставку еды, книг, газет и медицинских препаратов, нулевая ставка применяется в международной торговле за территорией ЕС.[5]