Налоговая система. Принципы ее построения. Особенности налогообложения в РФ

Черник «Налоги  и налогообложение»

Налоговая система. Принципы ее построения. Особенности  налогообложения в РФ.

1. Налоги и сборы и их классификация.
2. Сущность налоговой системы, принципы ее построения.
3. Налогообложение в РФ.
1. Налоги и сборы и их классификация.

С экономической точки  зрения, налог – индивидуальный платеж. Налоги представляют собой  систему денежных отношений, возникающих  в процессе перераспределения ВВП  и национального дохода (НД) и  образования финансовых ресурсов государства.

(1)

Налоги классифицируются по следующим категориям:

I ) по экономическому содержанию:

1. Прямые налоги – налоги, взимаемые с доходов или прибыли. К ним относят: НДФЛ, налог на имущество.

Прямые налоги подразделяются на 2 вида.

Реальные налоги – уплачиваются независимо от финансового состояния налогоплательщика. Факт владения объектом налогообложения является основанием для уплаты налога: земельный налог, транспортный, налог на имущество, взимаются в установленные сроки.) Личные налоги (учитывают финансовое положение налогоплательщика и взимаются у источника дохода или на основании налоговой декларации: налог на прибыль, НДФЛ).

2. Косвенные налоги – налоги, включаемые в цену произведенных товаров, работ, услуг. К ним относят: акцизы, НДС, таможенные пошлины. Регулируются ФЗ и имеют особое значение в период стагнации (замедления роста) экономики.

II) в зависимости от полномочий органов власти по отношению к налогам:

1. Федеральные налоги – регулируются НК РФ и вводятся в действие федеральными законами (ФЗ). Действуют на территории РФ и взимаются по единым ставкам независимо от места расположения налогоплательщика, организационно-правовой формы предприятия, отраслевых особенностей, места регистрации и т.д.

К федеральным налогам  относят: налог на прибыль (20%), НДС (18%), акцизы, НДФЛ (50% налога идет в федеральный бюджет, 50% в региональный)

2. Налоги субъектов РФ (региональные налоги) – налоги, регулируемые НК РФ и вводимые в действие законами субъектов РФ. Налоговые ставки устанавливаются НК РФ, однако региональные органы власти имеют право применять дифференцированный режим налогообложения в пределах, установленных законодательством.

К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций (2,2%), налог на игорный бизнес, транспортный налог.

3. Местные налоги – регулируются НК РФ, однако вводятся в действие местными административно-правовыми актами в пределах, установленных федеральным законодательством.

К ним относят: земельный  налог, налог на имущество физических лиц.

III) в зависимости от назначения:

1. Общие налоги – выполняют фискальную функцию и зачисляются в бюджеты разных уровней. На сегодняшний день, все налоги РФ являются общими.
2. Специальные налоги – имеют целевую функцию и зачисляются во внебюджетные и целевые бюджетные фонды.

 

2. Сущность налоговой системы, принципы ее построения.

Налоговая система – совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, осуществления налогового контроля, привлечение к ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налоговые системы большинства  стран складываются под воздействием различных экономических, политических  и социальных условий, поэтому отличаются друг от друга по видам и структуре  налогов, налоговым ставкам, способам их взимания, уровням налогообложения, масштабам и количеству предоставляемых  льгот и прочим признакам. В то же время для всех стран существуют общие принципы, позволяющие создать  достаточно оптимальные налоговые  системы.

Доходы бюджетные:

1. Налоговые доходы (80-90%)
2. Денежная эмиссия (для РФ не характерна)
3. Приватизация
4. Аренда государственного имущества

Принципы  налогообложения

1. Принцип равенства и справедливости означает, что распределение налогового бремени должно быть равным, т.е. каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю в государственную казну.
2. Принцип универсализации налогообложения. Выражается двумя требованиями: налоговая система должна предъявлять одинаковые требования к эффективности хозяйствования каждого налогоплательщика вне зависимости от его формы собственности отраслевой или иной принадлежности; должен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источника или места образования дохода.
3. Принцип однократности обложения – означает, что в нормально функционирующей налоговой системе не должно быть двойного налогообложения, т.е. когда один и тот же объект облагается двумя налогами.
4. Принцип дифференциации налоговых ставок в зависимости от уровня доходов налогоплательщика. При его применении не должно допускаться равенство налогообложения.
5. Принцип стабильности налоговых ставок означает, что налоговые ставки утверждаются законодательно и не должны часто пересматриваться.

Типы налогообложения (методы исчисления)

1. Равный – метод исчисления налогов, при котором для каждого налогоплательщика установлена одинаковая сумма налога.
2. Пропорциональный – при котором ставка налога увеличивается в зависимости от дохода налогоплательщиков (в суммарной налоговой нагрузке всех налогоплательщиков).
3. Прогрессивный – характеризуется ростом налоговой ставки по мере увеличения налогооблагаемой базы каждого налогоплательщика (индивидуально).
4. Регрессивный – характеризуется снижением налоговой ставки по мере увеличения налоговой базы.

Порядок уплаты налога (3 способа уплаты налогов):

1. По налоговой декларации (юридические лица).
2. У источника дохода (у ИП и физических лиц).
3. Кадастровый (на основании кадастров РФ).

 

3.Налогообложение  в РФ

В соответствии с НК под  налогом понимается индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств с целью формирования финансовых ресурсов государства.

Налогоплательщики – юридические  и физические лица, на которых в  соответствии с налоговым законодательством  возложена обязанность уплатить налог.

Основным признаком налогоплательщика  является наличие самостоятельного источника дохода, в т.ч. бухгалтерскую  отчетность (юл.лица), при этом учет налогоплательщиков в налоговых  органах обязателен и производится по месту жительства (физические лица, ИП) или по месту регистрации деятельности (юридические лица).

Налогоплательщики классифицируются по признаку резидентства (по месту  постоянного пребывания). Резиденты  – граждане РФ, не резиденты –  не граждане РФ.

Организации-резиденты –  российские и иностранные организации, работающие в России через постоянные представительства (консульства, дипломатические  миссии).

Организации нерезиденты – иностранные организации, получающие доходы на территории России.

Резиденты– физические лица – граждане РФ и иностранные граждане, а также лица без гражданства, пребывающие на территории России в  течение финансового года не менее 183 дней.

Нерезиденты – физические лица – иностранные граждане и  лица без гражданства, пребывающие  на территории России мене  183 дней.

У резидентов возникает полная налоговая ответственность, и они  уплачивают налоги со всех доходов, полученных как на территории России, так и  за ее пределами. У нерезидентов возникает  ограниченная налоговая обязанность, то есть налоги уплачиваются с доходов, полученных только на территории РФ.

В налоговых отношениях принимают  участие кроме налогоплательщиков налоговые агенты и носители налогов.

Налоговые агенты – лица, на которые в соответствие с налоговым  законодательством возложена обязанность  по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет соответствующего налога (юридическое  лицо).

Носитель налога – лицо, которое несет бремя налогообложения.

Налоговая нагрузка – сумма  налогооблагаемой базы на каждого налогоплательщика.

Объект налогообложения  – действия, события, состояния, которые  обуславливают обязанность плательщика  уплатить налог. Объектами являются: прибыль, доход, стоимость реализованных  товаров, работ, услуг либо иное экономическое  обоснование, имеющее стоимостную, количественную характеристику с наличием которого у налогоплательщика возникает  обязанность по уплате налога.

Предмет налогообложения  – предметы материального мира, которые не порождают никаких  налоговых последствий, но при наличии  факта владения налоговым объектом порождают факт налогообложения.

Налоговые ставки – величина налоговых исчислений на единицу  налоговой базы. Применяется 2 вида налоговых ставок:

• процентные (адвалорные, в %),
• твердые (специфические, d, в рублях),
• смешанные (комплексные).

Налоговые льготы – предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по равнению с другими  налогоплательщиками.

Формы налоговых  льгот

1. в виде необлагаемого минимума объекта. Например, налоговые вычеты в НДФЛ.
2. В форме изъятия из налогообложения определенных элементов объекта. Например, отдельные объекты, такие как сельхоз машины, весельные моторные лодки не облагаются налогом.
3. В форме освобождения от уплаты налога отдельных лиц и категорий налогоплательщиков. Например, не облагаются НДФЛ пенсионеры, студенты на период обучения, солдаты военной службы.
4. В форме понижения налоговых ставок. Например, в региональных налогах, в частности, транспортном налоге, существует практика уменьшения налогообложения не более чем в 10 раз.
5. В форме налогового кредита – отсрочки налогового платежа на срок от 3 месяцев до 1 года.

Налогооблагаемая  база – стоимостная физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Рассчитывается налоговым агентом. Организации-налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных бухгалтерской отчетности или иных документально подтвержденных данных об объектах налогообложения.

Налогоплательщики ИП исчисляют  налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов (Книга учета доходов и расходов)  и хозяйственных операции в порядке, предусмотренном Министерством Финансов ФНС РФ.

Остальные налогоплательщики  – физические лица – исчисляют  налоговую бузу на основе получаемых данных об облагаемых доходах (справка 2-НДФЛ, ее дают за последние 6 месяцев).

Особенности налогообложения в РФ

На международном уровне существует несколько моделей налогообложения:

1. Англо-саксонская модель налогообложения, для которой характерно преобладание в суммарной налоговой нагрузке прямых налогов, в том числе, преимущественно облагаются физические лица (население). Модель характерна для США, Великобритании, Австралии.
2. Евроконтинентальная модель налогообложения, для которой характерно преобладание прямого налогообложения одновременно с развитостью социальной политики.
3. Латиноамериканская модель налогообложения, для которой характерен высокий уровень инфляции и преимущественно косвенные налоги.
4. Смешанная модель налогообложения, для которой характерно сочетание нескольких типов налогообложения и преимущественное преобладание косвенных налогов, однако, вводится прямые налоги.

В РФ сочетается прямое и  косвенное налогообложение. На долю последнего приходится около 75% всех собираемых налогов за счет НДС, акцизов. В то же время постепенно вводятся прямые налоги, доля которых возрастает по мере увеличения доходов населения.

В России принято 3 типа исчисления налога: пропорциональный, прогрессивный и регрессивный.

 

Федеральные налоги и сборы

1. НДС

Впервые введен в 1954 во Франции  и существовал с целью сбора  дополнительных денежных средств с  предметов общего потребления. В России введен в 1992. Налог был введен с 1 января 2001, официально после периода реформ. Регулируется 21 главой НК РФ. Данный налог вводится на добавленную стоимость – разность между суммой произведенной продукции и реализованной.