Налоговая задолженность и методы борьбы с ней

В случае неисполнения налогового обязательства к данному сроку по лицевым счетам налогоплательщика образовывается налоговая задолженность и соответственно органом налоговой службы направляется второе уведомление – «о погашении налоговой задолженности». После чего, налогоплательщику применяются способы обеспечения исполнения невыполненного в срок налогового обязательства и меры принудительного взыскания.[1]

Теперь об уведомлении «о подтверждении местонахождения (отсутствии) налогоплательщика». Данное уведомление направляется не позднее 3 рабочих дней со дня составления должностными лицами органов налоговой службы акта налогового обследования. Это уведомление подлежит исполнению налогоплательщиком в течение 20 рабочих дней со дня его направления. 

Все вышеназванные уведомления должны быть вручены налогоплательщику (налоговому агенту) лично под роспись или иным способом, подтверждающим факт отправки и получения. 

Одно из нововведений в рамках совершенствования налогового законодательства - изменение процедуры принудительного взыскания налоговой задолженности. Если раньше налоговые органы направляли налогоплательщикам два уведомления о применении способов и мер принудительного взыскания, то в текущем году только одно, где отражены все способы и меры, которые последовательно применяются к налогоплательщику. Налоговые органы ранее при наличии недоимки могли взыскивать 1 или 2 тенге, то сейчас данная норма позволяет это делать только в случае наличии суммы недоимки в размере свыше 3 МРП. Но это не освобождает налогоплательщиков от обязанности платить задолженность до этого предела. 

Если раньше налоговые органы отправляли уведомление, потом выставляли инкассовое распоряжение, затем, спустя месяц, приостанавливались расходные операции, то сегодня все кардинально изменилось. Теперь через 5 дней после направления уведомления, сначала мы приостанавливаем расходные операции по банковским счетам в банке и по кассе налогоплательщика. Приостановив расходные операции, мы даем налогоплательщику возможность самостоятельно исправить ситуацию: заплатить налоги или исправить неправильно оформленную декларацию.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Анализ системы регулирования налоговой задолженности

 

1. Анализ деятельности налоговых органов по урегулированию налоговой задолженности

 

Экономика Казахстана из года в год растет высокими темпами.  Одновременно с этим растут налоговые поступления в государственный бюджет и Национальный фонд.

Проводимые изменения  в налоговом законодательстве создают условия для устойчивого развития и диверсификации экономики, обеспечивают сокращение теневого сектора экономики, улучшат инвестиционный климат Казахстана, что будет способствовать притоку капитала в страну и позволит снизить налоговую нагрузку на несырьевой сектор экономики.

В начале года глава государства указал на недостаточность работы налоговых органов Министерства финансов в части обеспечения исполнения обязательств перед бюджетом. Экономика страны растет, но увеличивается и недоимка.  Данная проблема становится особенно актуальной в условиях Единого экономического пространства. Как известно, Казахстан имеет более благоприятный инвестиционный климат по сравнению с Россией. Это подтверждается и рейтингом Всемирного банка «Ведение бизнеса».  Таким образом, при отсутствии эффективного налогового администрирования в Казахстане имеется  риск существенного увеличения теневого сектора экономики.

Недоимка в бюджет Казахстана на начало 2013 года составляет 81,3 миллиарда тенге, в течение 2012 года проведена работа по сокращению недоимки и недопущению ее роста, в итоге недоимка снизилась на 142,9 миллиардов тенге и, по состоянию на 1 января 2013 года, составила 81,3 миллиарда тенге. В настоящее время имеется резерв для дальнейшего уменьшения недоимки, поскольку 40,5 % приходится на недоимку безнадежную к взысканию, материалы по которой переданы в правоохранительные органы в связи с наличием признаков лжепредпринимательства.

Основной причиной появления лжепредприятий является возможность возмещения НДС «не осуществляя фактически экспорта», при этом на лжепредприятия в Казахстане приходится три четверти недоимки в бюджет.

Для того, чтобы системно исключить возможность кому-либо пытаться создавать лжепредприятия, в настоящее время подготовлен  проект закона о внедрении механизма электронных счетов-фактур, которые позволят через систему управления рисков пресекать в момент появления какие-либо схемы, когда очевидно, что их организовывают лжепредприятия.

Налоговые органы предпринимают более усиленные меры по текущей недоимке, и она уменьшается. Предпринимают системные меры для того, чтобы впредь не возникала недоимка подобного рода.

В целом по стране 73 % недоимки приходится на лжепредприятия, с которыми необходимо бороться при взаимодействии с правоохранительными органами.

В целях сокращения недоимки по налогам Налоговым департаментом  постоянно  принимаются все способы и меры принудительного взимания  в соответствии с Налоговым Кодексом РК.

Так, проведены   мероприятия  на предмет   подачи  исковых заявлений  по   налогоплательщикам, имеющих статус «недоимки – 2» на признание регистрации, перерегистрации  недействительными, а так же ликвидации  и дальнейшей отработки контрагентов.

Одним из важных направлений  налоговых органов является  проведение камерального контроля деятельности налогоплательщиков, информации, представленной другими государственными органами и представленной налоговой отчетности. Своевременность и оперативность в данном вопросе позволяют выявлять  «неблагонадежных» налогоплательщиков, созданных не с целью ведения законной предпринимательской деятельности,  и пресекать  данные факты в самом начале их деятельности. Проводится массово-разъяснительная работа среди налогоплательщиков (директоров и бухгалтеров предприятий)   по вопросу ответственности в рамках Уголовного кодекса Республики Казахстан за ведение лжепредпринимательской деятельности.

Итоги работы за 2012 года иллюстрируют работу налоговых органов по по выполнению поручения Главы государства о необходимости и снижения налоговой недоимки.

 

2. Причины образования налоговой задолженности

 

Недоимки в той или иной мере присущи всем налоговым системам. Степень интенсивности их образования зависит от определенных факторов, имеющих в разных фискальных системах различные характеристики. Даже в развитых странах, несмотря на высокий уровень развития налоговых служб, проблема сбора налогов продолжает оставаться актуальной. [11]

Объективными факторами, влияющими, на образование налоговой задолженности являются:

- социально-исторические  и политические обстоятельства, среди которых выделяетсянесогласованность действий политического руководства отдельных территориальных образований;

- юридические и организационные  условия, а именно: величина налогового  бремени, способ налогообложения,  профессиональная пригодность и организация налоговых органов, несовершенство законодательной базы и т.п.;

- собственно экономические  факторы.

При этом экономические  причины возникновения недоимки необходимо разделить на две группы:

первая группа - системные причины, вызванные несостоятельностью и/или общим нестабильным положением экономической системы в целом. На этом основании выделяются такие причины образования недоимок, как отсутствие достаточной денежной массы, высокая инфляция, общий спад производства, нарастание платежного кризиса, низкая покупательная способность;

вторая группа - технико-производственные причины, обусловленные спецификой осуществляемых хозяйственно-сбытовых операций, а также относящиеся к отдельным хозяйственным единицам. К этой группе относятся: наличие бартерных сделок с предприятиями-партнерами, разрушение ранее имевших место расчетных отношений, а также технически несвоевременное перечисление причитающихся налогов.

И, наконец, к общим  причинам образования недоимок следует  отнести нежелание уплачивать, законно установленные налоги и сборы, уход, уклонение от налогообложения. Уклонение от уплаты налогов тесно связано с так называемым «налоговым планированием», то есть использованием налогоплательщиками своих законных прав для минимизации налоговых платежей. Вместе с тем, грань между легальным уменьшением налогов, когда экономический эффект в виде экономии на налогах достигается с использованием законных способов, и уклонением от уплаты налогов очень тонкая. [4]

Согласно некоторым  исследованиям, решение налогоплательщика зависит не только от угрозы санкций и страха перед налоговой системой, но и от осознания того, насколько справедливо распределение налогового бремени, а также от поведения той социальной группы, к которой относится плательщик. Эти субъективные переживания можно усилить или свести на нет, если подвести их под публичные нормы или налоговый закон. То есть ответ на вопрос «примет ли уклонение от уплаты налогов в конкретный исторический период массовый характер или нет?» зависит от того, насколько удачно и совершенно эти переживания будут восприняты и отражены законодательством.

Уклонение от уплаты налогов  обусловливается также и реальным уровнем прожиточного минимума. Если налогоплательщик, регулярно осуществляя  свою деятельность, не получает достаточно доходов, в определенных случаях (в зависимости от своих возможностей и знаний) он может переключиться на другие источники дохода, которые не поддаются какому-либо контролю, в том числе и финансовому.

Экономические причины, побуждающие налогоплательщика к уклонению, обусловлены местом, которое он занимает в общественном разделении труда. Вступая на рынок в качестве монопольного субъекта, при определении цены на свою продукцию он имеет преимущество в возможности частично избежать налогового бремени, перекладывая его на других производителей.

 

3. Административная ответственность за налоговые правонарушения

 

Действующее законодательство, в том числе Закон Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый  кодекс)» (далее - Налоговый кодекс), не содержит специального понятия налогового правонарушения. Вместе с тем в общепринятом понимании, под налоговым правонарушением понимается противоправное действие или бездействие, которое выражается в неисполнении либо ненадлежащем исполнении налогоплательщиком обязательств перед государственным бюджетом, влекущее юридическую ответственность. [1]

Совершение  налогового правонарушения влечет наступление  негативных последствий, заключающихся  в применении к нарушителю налоговых  санкций в основном в виде взысканий (штрафов, пени) в размерах, предусмотренных Налоговым кодексом, а также мер административной или уголовной ответственности.  В числе административных правонарушений в области налогообложения казахстанское законодательство называет следующие нарушения: 

Нарушения законодательства Республики Казахстан о пенсионном обеспечении - ст. 88 КоАП  [4]

Неисполнение  либо ненадлежащее исполнение обязанности  по удержанию и (или) перечислению обязательных пенсионных взносов в накопительные  пенсионные фонды влечет штраф на должностных лиц в размере от двадцати до сорока месячных расчетных показателей, на индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов или юридических лиц - в размере пятидесяти процентов от суммы неудержанных и (или) неперечисленных (несвоевременно перечисленных) обязательных пенсионных взносов. 

Нарушение правил и норм лицензирования - ст. 139 КоАП 

Нарушение установленных  законодательством лицензионных правил и норм, в том числе несоответствие квалификационным требованиям, предъявляемым к лицензируемым видам деятельности, влечет штраф на физических лиц в размере от десяти до двадцати, на юридических лиц - в размере от ста до двухсот месячных расчетных показателей с приостановлением действия лицензии на определенный вид деятельности. 

Непредставление или несвоевременное представление  информации о предпринимательской  деятельности - ст. 146 КоАП 

Непредставление или несвоевременное представление  установленной законом информации о предпринимательской деятельности, необходимой государственным органам для исчисления налогов или статистики, влечет штраф на граждан в размере до двух, на должностных лиц - в размере до десяти месячных расчетных показателей. 

Неполная и  несвоевременная уплата неналоговых  платежей в бюджет - ст. 166 КоАП 

Неполная и  несвоевременная уплата неналоговых  платежей в бюджет влечет штраф на граждан в размере до пяти, на должностных лиц - в размере до десяти, на юридических лиц - в размере  до двадцати пяти месячных расчетных  показателей. 

Нарушение срока постановки на налоговый учет в налоговом органе - ст. 205 КоАП 

Нарушение установленного законодательными актами Республики Казахстан  срока подачи заявления о постановке на регистрационный учет в налоговом  органе влечет штраф на физических лиц в размере от пяти до десяти, на должностных лиц - в размере от десяти до двадцати, на юридических лиц - в размере от двадцати до пятидесяти месячных расчетных показателей, а если просрочка подачи заявления составляет более чем девяносто дней, то на физических лиц - в размере от десяти до двадцати, на должностных лиц - в размере от десяти до сорока, на юридических лиц - в размере от сорока до ста месячных расчетных показателей.  
Нарушение налогоплательщиком установленного законодательными актами Республики Казахстан срока подачи заявления в налоговый орган о постановке на учет в качестве плательщика налога на добавленную стоимость влечет штраф на должностных лиц в размере от десяти до двадцати месячных расчетных показателей, на индивидуальных предпринимателей и на юридических лиц - в размере пятидесяти процентов от суммы облагаемого оборота за каждый месяц непостановки на учет.