Налоговое обязательство и характеристика элементов налогообложения

                                                                                                                                  Налоговое обязательство и характеристика элементов налогообложения

Налоговое обязательство - обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность, представлять ее и установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет. 
 
Государство в лице органа налоговой службы имеет право требовать от налогоплательщика исполнения его налоговых обязательств в полном объеме, а в случае их неисполнения или ненадлежащего исполнения применять способы по их обеспечению и меры принудительного исполнения в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом. 
 
Таким образом, во исполнение налогового обязательства налогоплательщик совершает следующие действия: 
1) встает на регистрационный учет в налоговом органе; 
2) ведет учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением: 
3) исчисляет, исходя из объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы и налоговой ставки, суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих , плате в бюджет; 
4) составляет налоговую отчетность и представляет ее органам налоговой службы в установленном порядке и сроки: 
5) уплачивает исчисленные и начисленные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет в порядке и в сроки установленные налоговым законодательством, а также пени и штрафы в случае неисполнения налогового обязательства. 
 
 Объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство. 
 
Другими словами, объект налогообложения представляет собой юридический факт (действия налогоплательщика пли состояние его имущества), наличие которого является основанием возникновения налогового обязательства. Без объекта налогообложения у налогоплательщика не может быть налогового обязательства. 
 
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения и объекта, связанного с налогообложением, на основании которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет. 
 
Например, налоговая база но налогу па добавленную стоимость выражается в денежном эквиваленте, а налоговой базой по налогу на землю является площадь земельного участка, налоговая база выражается в гектарах и квадратных метрах. 
 
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка устанавливается в процентах или в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы. 
 
Например, налоговый период по налогу на землю - календарный год. Как правило, исполнение налогового обязательства (всех указанных действий) осуществляется налогоплательщикам самостоятельно, если иное не установлено самим Налоговым кодексом. Например, для исполнения своего обязательства по уплате индивидуального подоходного налога, налогоплательщик самостоятельно совершает только одно действие - встает па регистрационный учет, все остальные действия по исполнению этого налогового обязательства выполняет за налогоплательщика юридическое лицо (индивидуальный предприниматель), выплачивающий заработную плату такому физическому липу. Это юридическое лицо именуется налоговым агентом. В некоторых случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, действия по исполнению налогового обязательств исчисление налогов - совершают органы налоговой службы и уполномоченные органы. Например, по налогу на имущество физических лиц - исчисление производится налоговыми органами; исчисление платы за использование радиочастотного спектра производится уполномоченным органом в области связи (Министерство транспорта и телекоммуникации). По результатам налоговой проверки налоговый орган производится исчисление налогов.  
 
Налоговое обязательство может быть исполнено (т.е. уплата налогов может производиться) в следующих формах: 
1) в безналичной форме, 
2) в наличной форме, 
3) путем проведения зачетов суммы излишне уплаченного налога налогоплательщиком: 
- в счет погашения пени и штрафов поданному виду налога; 
- в счет погашения пени и штрафов но другим видам налогов; 
- в счет погашения недоимки но другим видам налогов; 
- в счет предстоящих платежей но данному и по другим видам налогов. 
 
Налоговое обязательство налогоплательщика, исполняемое в безналичной форме, считается исполненным со дня получения акцепта платежного поручения на сумму налогов н других обязательных платежей от банка или организации, осуществляющей отдельныe виды банковских операции. 

Налоговое обязательств налогоплательщика, исполняемое в наличной форме, считается исполненным с момента внесения налогоплательщиком указанных сумм в банк или в уполномоченный орган. 

Налоговое обязательство налогоплательщика по уплате налога, исполняемое налоговым агентом, считается исполненным со дня его удержания.