Налоговое планирование

Налоговое планирование - это  совокупность плановых действий налогоплательщика, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений  и обеспечивающих своевременные  расчеты с бюджетом согласно действующему законодательству. При этом планирование осуществляется в целях оптимизации налоговых платежей, минимизации налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышения объема оборотных средств, увеличения реальных возможностей для дальнейшего развития организации, повышения уровня эффективности ее работы. Налоговое планирование следует производить не после осуществления какой-либо хозяйственной операции или по прошествии налогового периода, а до него, то есть заблаговременно. Как минимум налоговое планирование должно начинаться на стадии подготовки к заключению любого договора, так как уже тогда компания или предприниматель должны учитывать, какие налоги и в каком объеме придется заплатить впоследствии.

 
Бывает, что налоговое планирование выходит за рамки оптимизации  налоговой нагрузки и законных способов, тогда планирование уже становится банальным уклонением от уплаты налогов. Его также именуют "использование  налоговых схем". Граница между  налоговым планированием и злостным уклонением определяется целями налогоплательщика. Если налоговая экономия сопутствует  хозяйственному результату, то налоговые  последствия следует устанавливать  исходя из формы сделки. Но если налогоплательщик действовал не для достижения хозяйственного результата, а исключительно в  целях уменьшения налоговых платежей, то это свидетельствует о несоответствии сделки российскому законодательству по мотивам заключения ее с целью  уклонения от уплаты налога. Сделка, дающая ее сторонам налоговые преимущества, но не направленная на достижение определенной деловой цели, вполне может быть признана недействительной. То есть вывод: налоговая экономия не должна признаваться деловой целью сделки.

 
 
Налоговое планирование обусловлено  тем, что каждый налогоплательщик имеет  право использовать допустимые законом  средства, приемы и способы для  максимального сокращения своих  налоговых обязательств. При этом налоговое планирование представляет собой одну из важнейших составных  частей финансового планирования (управления финансами) организации и является планированием финансово-хозяйственной  деятельности организации с целью  минимизации налоговых платежей.

 
Чтобы планирование было эффективным, необходимо, чтобы все плановые мероприятия  были индивидуально направленными  и носили адресный характер. В то же время налоговое планирование должно применяться в финансово-хозяйственной  деятельности широкого круга хозяйствующих  субъектов.

 
Эффективное налоговое планирование включает в себя:

- определение основных  принципов;

- анализ проблем и постановка  задач;

- определение основных  инструментов, которые может использовать  организация;

- создание схемы;

- осуществление финансово-хозяйственной  деятельности в соответствии  с разработанной схемой.

 
Исходя из необходимости сочетания  целесообразности и недопустимости неправомерности основные принципы налогового планирования могут быть определены следующим образом:

- соблюдение требований  действующего законодательства  при осуществлении налогового  планирования;

- снижение совокупных  налоговых обязательств организации  в результате применения инструментов  НП;

- использование возможностей, предоставляемых законодательством,  и инструментов, доступных для  конкретной организации, которые  обеспечивают достижение налоговой  экономии в большем размере,  чем затраты, связанные с их  применением;

- рассмотрение нескольких  альтернативных вариантов налогового  планирования с выделением наиболее  оптимального из них применительно  к конкретной организации;

- своевременная корректировка  с целью учета в кратчайшие  сроки вносимых в действующее  законодательство изменений;

- понятность и экономическая  обоснованность схемы как в целом, так и всех без исключения ее составных частей.

 
Как уже было сказано выше, одним  из этапов налогового планирования являются анализ налоговых проблем организации  и постановка задачи, в целях решения  которой в дальнейшем должны разрабатываться  инструменты и схемы применительно  к особенностям организации финансово-хозяйственной  деятельности. В качестве задачи налогового планирования, в частности, могут  выступать:

- минимизация налоговых  потерь организации по какому-либо  конкретному налогу или сбору;

- минимизация налоговых  потерь по совокупности налогов,  исчисляемых на базе одного  и того же объекта налогообложения  (например, оборотных налогов с  выручки);

- минимизация по всей  совокупности налогов и сборов, плательщиком которых является  организация.

 
В этих целях предварительно уточняются перечень налогов, которые надлежит уплачивать, их ставки, размеры, распределение  между бюджетами различных уровней  и налоговые льготы, проводится анализ системы договорных отношений и  типичных хозяйственных ситуаций, определяется и оценивается сумма налоговых  обязательств в текущих условиях хозяйствования.

 
Самостоятельную задачу налогового планирования можно представить как состоящую  их нескольких следующих этапов:

- формирование налогового  поля предприятия - спектра основных  налогов, которые надлежит уплачивать  предприятию, их конкретные ставки  и льготы. Параметры налогового  поля устанавливаются по статусу  предприятия, на основе его  устава и в соответствии с  НК РФ, законами Российской Федерации;

- формирование системы  договорных отношений - на основе  Гражданского кодекса Федерации  определяется совокупность видов  договоров, на базе которых  происходит взаимодействие с  покупателями и поставщиками, с  дебиторами и кредиторами. Система  договорных отношений составляется  с учетом сформированного ранее  налогового поля;

- подбор типичных хозяйственных  операций - на основе предварительного  анализа хозяйственной деятельности  и планируемых результатов работы  выбираются типичные хозяйственные  операции и действия, которые  предстоит выполнять предприятию  в своей повседневной практике  или совершать эпизодически;

- выделение и регламентирование  различных хозяйственных ситуаций - определяются реальные хозяйственные  ситуации, охватывающие самые разнообразные  стороны экономической жизни  и реализуемые в нескольких  сравнительных вариантах;

- предварительный выбор  оптимального варианта хозяйственных  ситуаций - по итогам всестороннего  исследования ситуаций производится  предварительный отбор оптимальных  по финансовому результату и  по суммарным налоговым платежам  вариантов;

- сравнительный анализ  ситуаций и принятие решений  - проводятся расчетные исследования  хозяйственных ситуаций и осуществляется их уточненный сравнительный анализ. При этом различные ситуации сопоставляются по полученным финансовым результатам, налоговым платежам и возможным потерям, обусловленным штрафными и другими санкциями. Этой стадии следует уделить особое внимание. Во-первых, из-за серьезности санкций и возможных существенных потерь, которые необходимо исключить. Во-вторых, из-за готовности пойти на некоторые утраты, но получить определенный (существенный) выигрыш в чем-то другом, например: в оборачиваемости средств, во временных затратах на принятие решений и т.п.

 
Инструментами налогового планирования являются налоговые льготы, специальные  налоговые режимы, зоны льготного  налогообложения на территории Российской Федерации и за рубежом, соглашения об избежании двойного налогообложения и т.д., позволяющие практически реализовать предусмотренные законодательством наиболее выгодные с позиций возникающих налоговых последствий условия хозяйствования.

 
К числу основных и наиболее широко применяемых инструментов налогового планирования относятся:

- предусмотренные налоговым  законодательством налоговые льготы;

- оптимальная с позиций  налоговых последствий форма  договорных отношений применительно  к осуществляемым видам деятельности;

- цены сделок;

- дифференциация налоговых  ставок по видам налогов;

- специальные налоговые  режимы и системы налогообложения;

- льготы, предусмотренные  соглашениями об избежании двойного налогообложения и иными международными договорами и соглашениями;

- методы определения налогооблагаемой  базы по конкретным налогам.

 
Основной задачей является организация  системы правильного и своевременного применения инструментов налогового планирования как индивидуально, так и взаимосвязанно. В рамках этой системы должны быть разработаны схемы оптимальной структуры организации хозяйственной деятельности с учетом требований законодательства, одновременного использования предоставленных в рамках его действия возможностей, а также тенденций к изменению действующего законодательства и вероятности его изменения.