Налоговые правонарушения

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

1. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И  ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕМ…………………………………………………………………3

2. ОСОБЕННОСТИ УСТАНОВЛЕНИЯ И ИСЧИСЛЕНИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД…………………………………………12

3. ЗАДАЧА…………………………………………………………………...….19

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………..21

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

НАЛОГОВОЕ ПРАВОНАРУШЕНИЕ И  ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕМ

 

Обязанность своевременно и  правильно уплачивать законно установленные  налоги общеизвестна. Однако это лишь одна из множества обязанностей налогоплательщиков, за неисполнение или недобросовестное исполнение которых законом предусмотрена  ответственность.

Статья 106 Налогового кодекса  РФ определяет налоговое правонарушение как "виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность"[8, с.162].

Это означает, что законом  установлено четыре главных признака, при соблюдении которых деяние может  квалифицироваться как налоговое  правонарушение.

Это, во-первых, противоправность действия или бездействия, т.е. несоблюдение правовой нормы, установленной законодательством  о налогах и сборах. Какие бы то ни было действия, не связанные с  нарушением законодательства, не могут  квалифицироваться как правонарушения.

Второй признак - виновность правонарушителя, то есть наличие у  него умысла либо же проявленная им неосторожность. Отсутствие вины исключает  применение санкций.

Следующий обязательный признак  правонарушения - наличие причинной  связи между противоправным деянием  и вредными последствиями.

Четвертое - это признак наказуемости деяния. Если за совершение конкретных противоправных деяний законодательством не предусмотрено взыскания, то наступление ответственности абсолютно исключается. Иными словами, даже если хозяйствующий субъект и нарушает какую-либо норму закона, но в НК нет налоговой санкции, предусмотренной для такого нарушения, его нельзя привлечь к ответственности (например, нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения не может повлечь ответственность по ст. 120 НК РФ, если не является грубым).

Указанные признаки свойственны  всем правонарушениям налогового законодательства. Однако у каждого конкретного  нарушения есть свой собственный  фактический состав, который является основанием юридической ответственности.

В соответствии с Налоговым  кодексом к налоговой ответственности  могут быть привлечены как юридические, так и физические лица. Причем последние  могут привлекаться к налоговой  ответственности с 16 лет. Ответственность  по Налоговому кодексу для физических лиц наступает в том случае, если их деяния не содержат признаков  состава преступления (ответственность  за которые предусмотрена уголовным законодательством).  

 По своему характеру  и направленности все налоговые  правонарушения условно могут  быть подразделены на четыре  обособленные группы:

1.  Нарушения, связанные  с неисполнением обязанностей  в связи с налоговым учетом (ст. 116-117 НК РФ)

2.  Нарушения, связанные  с несоблюдением порядка ведения  учета объектов налогообложения,  доходов и расходов и представлением  в налоговые органы налоговых  деклараций (ст. 119-120 НК РФ)

3.   Нарушения, связанные  с неисполнением обязанностей  по уплате, удержанию или перечислению  налогов и сборов (ст. 122, 123 НК РФ)

4. Нарушения, связанные  с воспрепятствованием законной  деятельности налоговых администраций  (ст. 125-129.1 НК РФ).

Основания и порядок привлечения  к ответственности за совершение налогового правонарушения устанавливаются  исключительно Налоговым кодексом.

Налоговый кодекс устанавливает  недопустимость повторного привлечение  одного и того же лица к ответственности  за совершение налогового правонарушения. Одновременно следует отметить, что  в случае совершения одним лицом нескольких правонарушений, предусмотренных НК РФ, с этого лица взыскиваются в полном объеме санкции, установленные за совершение каждого из совершенных правонарушений без поглощения менее строгих санкций более строгими.

Объектом налогового правонарушения является  урегулированные и защищенные законом блага и ценности, которым наносится вред противоправными действиями (бездействиями).

 Его составные части:

-  Установленный законом  порядок исчисления и уплаты  налогов и сборов;

-  Порядок учета налогоплательщиков;

-  Порядок составления  налоговой отчетности.

Субъект налогового правонарушения - это лица, совершившие правонарушение (налогоплательщик, плательщик сборов, налоговый агент) и лица, способствующие осуществлению налогового контроля (эксперт, переводчик, специалист) [1, с.112].

НК РФ различает степень виновности налогоплательщиков за совершение налоговых правонарушений. Так, противоправное деяние может быть совершено умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его  совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействий), желало, либо сознательно допускало  наступление вредных последствий  таких действий (бездействий).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих  действий (бездействий) либо вредного характера последствий, возникших  вследствие этих действий (бездействий), хотя должно и могло это осознавать.

Противоправность деяния и наличие санкции за данное деяние являются обязательными признаками налогового правонарушения, которые образуют его состав [4].

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии  хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1)    отсутствие события налогового правонарушения;

2)    отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3)   совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4)    истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно ст. 114 НК РФ, налоговой  санкцией является мера ответственности  за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции установлены  в виде денежных взысканий (штрафов) главой 16 НК РФ.

Срок, в течение которого может быть взыскана налоговая санкция, исчисляется с даты составления  акта налоговой проверки (камеральной или выездной), а не вынесения решения по ее результату. Данный срок является пресекательным, т. е. не подлежащим восстановлению. В случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.

         В арбитражный суд - при взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя;

        В суд общей юрисдикции  - при взыскании налоговой санкции с физического лица не являющегося индивидуальным предпринимателем;

Если налогоплательщик совершил два или более налоговых правонарушения, то налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение [5, с.98].

Существуют основания  для того, чтобы деяние было квалифицировано  как налоговое правонарушение, за которое наступает ответственность:

1. Нормативное - деяние должно быть соответствующим образом закреплено нормой, определяющей ответственность за совершение данного деяния.
2. Процессуальное  -  акт уполномоченного органа в наложении конкретного взыскания за конкретное правонарушение.
3. Фактическое  - есть деяние конкретного субъекта, нарушающего правовые предписания, охраняемые санкциями [5, с.99].

Общие условия привлечения  к ответственности за совершение налогового правонарушения:

-  привлечение виновного  лица к ответственности не  освобождает его от обязанности  уплатить причитающуюся сумму  налога;

-    привлечение организации  за совершение налогового правонарушения  не освобождает ее должностных  лиц, при наличии соответствующих  оснований, от административной, уголовной или иной ответственности,  предусмотренной законами РФ;

-    никто не может  быть повторно привлечен к  налоговой ответственности за  совершение одного и того же  налогового правонарушения;

-    лицо считается  невиновным в совершении налогового  правонарушения пока его виновность  не будет доказана в предусмотренном  федеральным законом порядке  и установлена вступившим в  законную силу решением суда;

-  лицо, привлекаемое к  ответственности, не обязано доказывать  свою невиновность в совершении  налогового правонарушения. Обязанность  по доказыванию обстоятельств,  свидетельствующих о факте налогового  правонарушения и виновности  лица в его совершении, возлагается  на налоговые органы. Неустранимые  сомнения в виновности лица, привлекаемого  к ответственности, толкуются  в пользу этого лица (принцип  презумпции невиновности налогоплательщика  закреплен в п. 6 ст. 108 НК РФ);

-  если вина налогоплательщика  не доказана, то и санкции не  могут применяться к налогоплательщику.

Обстоятельства, исключающие  вину лица в совершении налогового правонарушения:

- вследствие стихийного  бедствия или других чрезвычайных  и непреодолимых обстоятельств;

-   если лицо не  могло отдавать себе отчета  в своих действиях или руководить  ими вследствие болезненного  состояния;

-  использование налогоплательщиком  письменных разъяснений по вопросам  законодательства о налогах и  сборах подготовленных финансовым  органом;

Представленный в статье перечень обстоятельств, также как и в ст. 111 НК РФ, является открытым. Это означает, что суды и налоговые органы на свое усмотрение могут признать то или иное обстоятельство смягчающим со всеми закрепленными в Кодексе последствиями.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии  хотя бы одного из следующих обстоятельств:- отсутствие события налогового правонарушения;- отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; - совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

- истечение сроков давности  привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения [8, с.170].

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня  его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли  три года (срок давности).

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее  привлекаемым к ответственности  за аналогичное правонарушение.

Срок давности привлечения  к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет 3 года, по истечению которого налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за его совершение.

НК РФ является не единственным источником, в котором закреплена ответственность за совершение налогового правонарушения. Объективно существующая дифференциация в проявлениях и  последствиях противоправных действий (бездействий) в налоговой сфере  повлекла их разделение на налоговые преступления, за которые предусмотрена уголовная ответственность, и налоговые правонарушения, влекущие административную ответственность. Регламентирование различных видов ответственности за совершение противоправных деяний объясняется их разнообразным характером (см. табл. 1.1) [9].

Таблица 1.1

Правонарушения и ответственность  за их совершение по различным источникам

Номер статьи		Правонарушение		Ответственность
Налоговый кодекс РФ
116		1.Нарушение срока постановки  на учет в органе 2.введение деятельности без  постановки на учет		10 000 руб. 10% от суммы доходов (не больше 40 000 руб.)
118		Нарушение срока предоставления в  налоговую информации об открытии/закрытии счета в банке		5 000 руб.
119		Непредоставление налоговой декларации		5% неуплаченной суммы налога (не  больше 30%, т.е.не больше 1000руб)
119.1		Нарушение установленного способа  предоставления налоговой декларации(расчета) в электронном виде		200 руб.
120		грубое нарушение организаций правил учета доходов/расходов/объектов налогообложения, если в течении 1периода без нарушения; ..,если они совершенны в течении  более одного периода; …, если они повлекли занижение  налоговой базы		10000 руб.   30000 руб.   20% от суммы неуплаченного налога(не  больше 40 000 руб.)
122		1.неуплата или неполная уплата  суммы налога(сбора) в результате  занижения налоговой базы и  пр. 2.если совершенно умышленно		20% от суммы неуплаченного налога(сбора)
123		Невыполнение налоговым агентом  обязанности по удержанию, перечислению налога		20% от суммы, подлежащей удержанию,перечислению
Продолжение таблицы 1.1
125		Несоблюдение порядка владения, пользования, и(или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или  в отношении которого налоговым  органом приняты меры в виде залога		30 000 руб.
126		1.непредоставление в установленный  срок налогоплательщиком документов  или иных сведений в налоговую 2.отказ в непредставлении сведений  о налогоплательщике		200 руб. за каждый непредоставленный  документ   10 000 руб.
128		1.неявка, утклонение от явки  без уважительной причины лица, вызываемого по делу о правонарушении  в качестве свидетеля 2. неправомерный отказ свидетелей  от дачи показаний и дача  заведомоложных показаний		1000 руб.     3000 руб.
129		1.отказ эксперта, переводчика, специалиста  от участия в проведении налоговой  проверке 2.дача экспертом заведомо ложного  заключения, осуществление переводчиком  ложного перевод		500 руб.   5000 руб.
129,1		1.неправомерное несообщение лицом  сведений при отсутствии признаков 2…, совершение повторно в  течении календарного года		5000 руб.   20000 руб.
129,2		1.нерегистрация и несообщение  о изменении количества игровых  столов, касс, букмекерских кантор  и прочее   2….,совершенные более 1 раза		В 3-м размере ставки налога на игорный  бизнес для соотвеств.объекста   В 6-м размере ставки на игорный  бизнес
Кодекс об административных правонарушениях  РФ
15,3		1.нарушение утсановленного срока  поставки на учет в налоговом  органе 2…,сопряженное с ведением деятельности  без постановке на учет		500-1000 руб.   2000-3000 руб.
15,4		Нарушение срока предоставления сведений об открытии/закрытии счета в банке  или иной кредитной организации		1000-2000 руб.
15,5		Нарушение сроков предоставления налоговой  декларации по месту учета		300-500 руб.
15,6		1.непредоставление сведений, необходимых  для налогового контроля в  налоговые и таможенные органы, либо отказ или искаженный  вид 2.непредоставление должностным  лицом, осуществляющего гос.регистрацию  юрид.лиц и ИП, выдачу физ.лицам  лицензий о занятии бизнесом		Гражданам 100-300 руб., должностных лиц 300-500 руб.   500-1000 руб.
15,11		Грубое ведение правил и хранения документов о бухгалтерском учете (отчетности)		2000-3000 руб.
Продолжение таблицы 1.1
Уголовный кодекс РФ
194	1.уклонение от уплаты таможенных  платежей, взимаемых с организации  или физ. лица, совершённое в  крупном размере; 2.те же деяния, совершённые а)группой  лиц по предварительному сговору  б)в особо крупном размере		1)от100000-300000руб. или  размере ЗП или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо принудительными работами на срок от 180 до 240часов, либо лишением свободы на срок до 2 лет. 2)от100000-500000руб. или  размере ЗП или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет, либо лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой должностью на срок до 3 лет или без такового.
198	1.уклонение от уплаты налогов(сборов) путем непредоставления, содержания  ложной информации налоговой  декларации и иных документов, обязательных к предоставлению 2. Если групповое, по сговору  и в особо крупном размере 3. лицо, впервые совершившее, освобождается,  если уплачены недоимки		За преиод от 1 до 2 лет или арест  до 6 мес,или лишение свободы до 2 лет с правом лишения должностного места или занимаемой должностью до 3 лет и без такового 200000-500000 руб.,или ЗП,пр.
199,1	1.неиспользование перерасчета  налогов в налоговые органы  налоговым агентом в личных  интересах 2…,в крупном размере		1)от100000-300000руб. или  размере ЗП или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо принудительными работами на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности на срок до 3 лет или без такового, либо арестом на срок до 6 мес., либо лишением свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься деятельностью на срок до 3 лет или без такового. 2) 200000-500000
199,2	сокрытие денежных средств либо имущества организации или ИП, за счет которых в порядке, предусмотренном  законодательством РФ о налогах  и сборах, должно быть произведено  взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником  или руководителем организации  либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или  ИП в крупном размере		200000-500000 руб. или в размере ЗП или иного дохода, осужденного за период от 18-36мес. либо лишением свободы до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или деятельностью на срок до 3 лет или без такового.