Налоговые проверки, их виды и порядок проведения

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Налоговые проверки, их виды и порядок проведения

 

Среди форм налогового контроля, перечисленных в статье 82 НК РФ, первыми названы налоговые проверки [1].

Налоговая проверка - это процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Оно осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы.

Право на проведение налоговых проверок предоставлено налоговым органам  статьей 31 НК РФ и регламентировано главой 14 "Налоговый контроль".

В статье 87 НК РФ установлены виды налоговых проверок, которые могут  проводить налоговые органы. Федеральным  законом №137-ФЗ комментируемая статья изложена в новой редакции. По сравнению  с предыдущей редакцией, она имеет значительно меньший объем. В первом пункте статьи 87 НК РФ, законодатель оставил только наименование видов налоговых проверок. Все особенности их проведения вынесены в специальные статьи, регулирующие порядок проведения соответствующих налоговых проверок (статья 88 НК РФ «Камеральные налоговые проверки», статья 89 НК РФ «Выездные налоговые проверки»).

Проверка налогоплательщика, плательщика  сборов или налогового агента подразумевает  проверку всех документов, которые  необходимы для исчисления и уплаты налогов, обследование с соблюдением установленных правил любых помещений налогоплательщиков, связанных с получением прибыли (доходов) или с содержанием иных объектов обложения налогами и другими платежами в бюджет и государственные внебюджетные фонды.

Налоговые органы вправе проводить  камеральные и выездные налоговые  проверки.

Во втором пункте статьи 87 НК РФ законодатель определил цель, в соответствии с  которой осуществляется проведение налоговых проверок. Целью проведения и камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Статья 88 НК РФ регламентирует порядок  проведения камеральной налоговой  проверки.

В соответствии с Федеральным законом №137-ФЗ, комментируемая статья изложена в новой редакции, которая частично повторяет ранее действовавшие положения. Однако, наряду с этим, в ней устанавливается ряд нововведений и уточнений.

Одним из таких уточнений можно  считать то, что теперь, для проведения камеральной налоговой проверки наряду с налоговой декларацией, налогоплательщик представляет любые документы, а не только те, которые служат основанием для исчисления и уплаты налога.

Камеральная налоговая проверка не требует какого-либо специального порядка назначения [5, с.85].

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа и состоит в сборе, анализе, изучении и обработке представленных в  налоговой орган документов о  деятельности налогоплательщика и  проверке соответствия этих документов фактическим данным.

Срок проведения камеральной налоговой  проверки составляет три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и  документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

Камеральная проверка проводится только на основании имеющихся у налогового органа данных о деятельности налогоплательщика, которые формируются:

- путем представления налогоплательщиком  в налоговой орган налоговой  декларации (расчета) и иных документов. На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ представление данных документов в установленных законом случаях является обязанностью налогоплательщика;

- путем получения налоговым  органом иных документов о  деятельности налогоплательщика (документы, полученные налоговым органом не от налогоплательщика, а из иных источников, например, информация контрагентов налогоплательщика, полученная в ходе встречных проверок, информация правоохранительных органов);

- путем истребования у налогоплательщика дополнительных документов и сведений, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщик обязан предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ. В НК РФ не говорится, что за дополнительные сведения, объяснения и документы могут потребовать налоговые органы от организации. Поэтому инспекторы, как правило, запрашивают практически все, что им угодно: «первичку», хозяйственные договоры, счета-фактуры или любые бухгалтерские регистры. Отметим, что истребовать документы налоговые органы вправе только в строго определенных случаях (пункт 3 статьи 88), истребование же первичных документов означает превращение камеральной проверки в выездную, что ведет к несоблюдению гарантий, установленных НК РФ для налогоплательщика.

Камеральной проверке подвергаются все  налоговые декларации, представляемые налогоплательщиком, независимо от установленной  законодательством о налогах и сборах периодичности их представления [2, с.65].

Статья 89 НК РФ, посвященная выездным налоговым проверкам, изложена в  новой редакции. Если ранее статья состояла из семи абзацев, то в новой  редакции в статью введено 17 пунктов, регулирующих условия, порядок и полномочия налогоплательщиков и уполномоченных органов при проведении выездной налоговой проверки. Введение новых норм в части, регулирующей проведение выездных налоговых проверок является актуальным, поскольку затрагивает существенные интересы как налогоплательщика, так и органов, уполномоченных осуществлять надзор и контроль за соблюдением налогового законодательства.

Пункт 1 содержит принципиальное отличие  выездной проверки от камеральной - место  проведения налоговой проверки.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика.

В случае, если у налогоплательщика  отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая  проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Выездная налоговая проверка осуществляется на основании решения руководителя налогового органа в отношении налогоплательщиков-организаций  и индивидуальных предпринимателей и представляет собой одну из форм налогового контроля.

Выездная налоговая проверка осуществляется в соответствии с годовыми планами  работы налоговой инспекции и  квартальными графиками проверок.

Федеральная налоговая служба определяет приоритетность проведения выездных налоговых  проверок в отношении налогоплательщиков.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и  своевременность уплаты налогов (пункт 4).

Решение о проведении проверки принимается  руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

Решение руководителя налогового органа о назначении выездной налоговой  проверки должно содержать следующие  обязательные сведения [7, с.99]:

- полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;

- предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

- периоды, за которые проводится проверка;

- должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Определены налоговые  органы, правомочные принимать решение о проведении проверки. Так, согласно новым положениям статьи 89 НК РФ:

-  решение о проведении  выездной налоговой проверки  выносит налоговый орган по  месту нахождения организации  или по месту жительства физического  лица;

-  решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной в порядке, предусмотренном статьей 83 НК РФ, к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика;

-  самостоятельная  выездная налоговая проверка  филиала или представительства  проводится на основании решения  налогового органа по месту  нахождения обособленного подразделения.

В пункте 4 комментируемой статьи указан срок, ограничивающий проверяемый  период тремя годами, предшествующими году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Выездная налоговая  проверка не может продолжаться более  двух месяцев. Указанный срок может  быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести  месяцев.

Для продления срока  проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки налоговым органом, проводящим проверку, в вышестоящий  налоговый орган направляется мотивированный запрос о продлении срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки.

Решение о продлении  срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки принимает руководитель (заместитель руководителя) ФНС России [6, с.112]:

- при продлении срока повторной выездной налоговой проверки, проводимой управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

- при продлении срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки, проводимой межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам;

- при продлении срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки, проводимой ФНС России. В этом случае мотивированный запрос о продлении срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки представляется руководителю (заместителю руководителя) ФНС России руководителем проверяющей группы (бригады).

В остальных случаях  решение о продлении срока  выездной (повторной выездной) налоговой  проверки принимает руководитель (заместитель  руководителя) управления ФНС России по субъекту Российской Федерации.

Руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки. Основания для  приостановления установлены пунктом 9 статьи 89 НК РФ:

-   истребования  документов (информации)

-   получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

-   проведения экспертиз;

-   перевода на  русский язык документов, представленных  налогоплательщиком на иностранном  языке.

Вместе с тем, установлен общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки, равный шести месяцам. Обращаем внимание налогоплательщиков, что в случае, если руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, проводящего проверку, принимает решение о приостановлении проведения выездной налоговой проверки, налоговый орган обязан приостановить любые действия на территории налогоплательщика, связанные с проверкой, в том числе действия по истребованию документов у налогоплательщика, а так же вернуть налогоплательщику все истребованные ранее подлинники документов. Однако, данное требование не распространяется на документы налогоплательщика, изъятые в ходе проведения выемки.

Общий срок приостановления  выездной налоговой проверки, может  быть увеличен на три месяца в том случае если налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 346.42 НК РФ выездная налоговая проверка инвестора по соглашению или оператора соглашения в связи с деятельностью по соглашению не может продолжаться более шести месяцев. Статьей 89 НК РФ установлено право налогового органа в исключительных случаях продлить срок проведения выездной проверки до шести месяцев. В связи с этим, представляется, что выездная налоговая проверка инвестора по соглашению или оператора соглашения не может быть продлена.

При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы  и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц для проведения проверки каждого филиала и представительства.

По общему правилу, нормы, предусмотренные статьей 89 НК РФ, распространяются на плательщиков сборов и налоговых  агентов.

2. Задача

1.   Определить размер расходов, которые будут учтены при исчислении налога на прибыль, и размер авансовых платежей за квартал, если организация использует «метод начисления». Доходы от реализации 8500 т.р.
1. Получены, переданы в производство и использованы материалы - 4000 тыс.руб. (без НДС).
2. оплачена электроэнергия - 120 тыс.руб. (без НДС).
3. расходы на оплату труда (по трудовым договорам)- 1200 тыс.руб.
4. транспортные расходы -30 тыс.руб. (без НДС).
5. прямые налоги - 70 тыс.руб.
6. расходы на рекламу - 320 тыс.руб. (без НДС), в т.ч. 120 тыс.руб. - на призы