Налоговые споры: понятие и общая характеристика

Тема: Налоговые  споры: понятие и общая характеристика

ПЛАН

1. Налоговый спор: понятие и признаки
2. Классификация налоговых споров
3. Налоговые споры, подведомственные судам общей юрисдикции

 

Налоговый спор: понятие  и признаки

В научной литературе, обобщениях практики арбитражных судов последних  лет все чаще используется понятие  налогового спора, которое содержит в себе несколько значений

Во-первых, налоговый спор возможен в рамках производства по рассмотрению жалобы налогоплательщика  или налогового агента вышестоящим  налоговым органом (вышестоящим  должностным лицом). В этом случае рассмотрение и разрешение спора происходит в пределах внутриведомственного контроля.

Во-вторых, налоговый спор может возникнуть между физическим лицом, не обладающим статусом индивидуального  предпринимателя, и налоговым органом. Такой спор подведомствен судам  общей юрисдикции. Это могут быть споры, связанные с исчислением, удержанием и уплатой налога на доходы физических лиц, государственной пошлины, транспортного налога, налога на доходы физического лица, земельного налога.

В-третьих, налоговые споры  могут быть подведомственны также  арбитражным судам.

К признакам налогового спора  как материального отношения, имеющего перспективу его рассмотрения в  арбитражном суде, относятся:

1. Субъектный состав. Субъектами  налогового спора выступают российские  и иностранные организации, индивидуальные  предприниматели, с одной стороны,  и налоговый орган - с другой. Для признания организаций и  индивидуальных предпринимателей  субъектами налогового спора  они должны выступать в конкретном  правоотношении в качестве налогоплательщиков.

2. Содержание налогового  спора составляют разногласия  по поводу выполнения организацией  или индивидуальным предпринимателем  требований законодательства о  налогах и сборах. Важно отметить, что налоговый спор не может существовать как фактическое отношение. Независимо от содержания любой налоговый спор есть правоотношение.

3. Признак неразрешенного  конфликта или факта неисполнения  налоговых обязательств. Налоговый  спор возникает в результате  столкновения различного понимания  налоговым органом и налогоплательщиком, налоговым агентом объема прав  и обязанностей налогоплательщика  (налогового агента).

Среди признаков налогового спора как процессуального отношения  необходимо указать:

1. По своему характеру  налоговый арбитражный спор является  разновидностью экономического  спора.

2. Обязательным субъектом  налогового спора является арбитражный  суд.

3. Разрешение налогового  спора в арбитражном суде осуществляется  в строго определенной процессуальной  форме.

Анализ основных признаков  налогового спора позволяет сделать  следующие выводы.

Во-первых, среди признаков  налогового спора как материального  отношения с возможным будущим  рассмотрением в арбитражном  суде можно выделить:

1) субъектный состав - российские  и иностранные организации, индивидуальные  предприниматели, с одной стороны,  и налоговый орган - с другой;

2) содержание налогового  спора составляют разногласия  по поводу выполнения требований  законодательства о налогах и  сборах;

3) неразрешенность конфликта  - налоговый спор возникает в  результате столкновения различных  мнений налогового органа и  налогоплательщика по поводу  объема прав и обязанностей  налогоплательщика.

Во-вторых, к признакам  налогового спора как процессуального  отношения относятся:

1) характер спора - налоговый  спор является разновидностью  экономического спора;

2) обязательным субъектом  является суд;

3) разрешение налогового  спора в строго определенной  процессуальной форме.

В-третьих, если налоговый  спор связан с осуществлением предпринимательской  деятельности, но на момент подачи заявления  налогоплательщик утратил статус индивидуального  предпринимателя, то такой конфликт подлежит разрешению арбитражным судом.

В-четвертых, в судебных актах  Конституционного Суда РФ не должны содержаться  новые нормы налогового права, поскольку  это приводит к возникновению  в судебной практике еще большего количества налоговых споров. Кроме  того, обостряется проблема единообразного применения законодательства о налогах  и сборах.

В-пятых, административные процедуры  являются перспективным способом разрешения налоговых споров. Для большей эффективности данного метода необходимы как детальное нормативное регулирование административных процедур, так и комплекс организационных мер.

 

 

Классификация налоговых  споров

Классификацию налоговых  споров можно провести по критериям:

1) в зависимости от  решения вопроса, требуется ли  при разрешении налогового спора  применение специальных познаний  в области бухгалтерского учета;

2) по способу взимания  налога;

3) по фактическому содержанию;

4) в зависимости от  вида обжалуемых актов.

В зависимости от того, требуется ли при разрешении налогового спора применение специальных познаний в области бухгалтерского учета, их можно разделить:

- на споры, связанные  с неисполнением налогоплательщиком  основных налоговых обязанностей (формирование налоговой базы, исчисление  налогов);

- на споры, связанные  с неисполнением факультативных  обязанностей (нарушение срока постановки  на учет в налоговом органе; уклонение от постановки на  учет в налоговом органе; нарушение  срока представления сведений  об открытии и закрытии счета  в банке; непредставление налоговой  декларации; невыполнение налоговым  агентом обязанности по удержанию  и (или) перечислению налогов;  непредставление налоговому органу  сведений, необходимых для осуществления  налогового контроля).

Предложенная классификация  значима для определения предмета доказывания, поскольку суд выделяет факты, подлежащие установлению, ориентируясь на диспозицию соответствующих составов правонарушений, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах.

В зависимости от способа  взимания налога налоговые споры  можно разделить:

- на споры, связанные  с исчислением и уплатой прямых  налогов;

- на споры, связанные  с исчислением и уплатой косвенных  налогов.

Такая классификация основана на делении налоговых платежей на прямые и косвенные.

По фактическому содержанию налоговые споры можно классифицировать:

- на споры, связанные  с разногласиями о фактическом  составе;

- на споры, связанные  с разногласиями в толковании  норм налогового права.

Споры, возникающие в результате подачи заявления налогоплательщиком, подразделяются:

- на споры об оспаривании  нормативных правовых актов;

- на споры об оспаривании  ненормативных правовых актов.

 

Налоговые споры, подведомственные судам общей юрисдикции

Налоговые споры рассматриваются  преимущественно в арбитражных  судах, что связано с возложением  основного бремени по уплате налогов  на юридических лиц и граждан-предпринимателей, а также большей активностью  последних в отстаивании своих  прав и законных интересов по сравнению  с обычными гражданами.

К подведомственности судов  общей юрисдикции относятся споры  между налоговыми органами и гражданами, не имеющими статуса индивидуального предпринимателя, например: о взыскании суммы задолженности по налогу (НДФЛ, транспортному или земельному налогам), пеней и штрафных санкций, о предоставлении налогового вычета, о возмещении суммы уплаченного налога из бюджета (государственной пошлины).

Значительное количество споров связано с непредоставлением гражданину социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ. Условия предоставления указанных вычетов сформулированы в ст. ст. 219 - 221 Налогового кодекса РФ. Законодатель подробно описывает виды расходов налогоплательщика, которые могут быть заявлены к вычету, определяет их максимальный размер, перечисляет документы, необходимые для подтверждения права на получение налогового вычета. Тем не менее на практике регулярно возникают вопросы, связанные с толкованием тех или иных положений налогового законодательства, в частности: о моменте возникновения у гражданина права на получение налогового вычета, о распределении суммы налогового вычета между несколькими лицами (например, супругами) и даже о возможности наследования права на налоговый вычет.