Налоговые ставки и особенности их применения по соответствующим доходам

 Вопрос № 2. Региональные и местные налоги, специальные налоговые режимы.

2.26 Налоговые ставки и особенности их применения по соответствующим доходам.

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица-налоговые резиденты РФ , а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников в РФ, иностранные лица и лица без гражданства.

Налоговым резидентом РФ признается физическое лицо, фактически находящееся  на территории РФ не менее 183 календарных  дней в течении в течение 12 следующих  подряд календарных месяцев.¹

Объектом налогообложения  признаются доходы, полученные:

А)резидентами-от всех источников как на территории РФ , так и за ее пределами

Б) нерезидентами-от источников в РФ

Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной  форме  или в виде материальной выгоды. Если сумма налоговых вычетов  в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении  которых применяется ставка 13%, то применительно к данному налоговому периоду налоговая база устанавливается  равной 0, а разница между суммой налоговых вычетов и суммой дохода на следующий год не переносится (за исключением имущественного жилищного вычета).

Налоговая база исчисляется  отдельно по каждому виду доходов  и каждому источнику выплаты; регулируется ст 210-215 НК РФ.

Существует два основных типа налоговых ставок , используемых при подоходном налогообложении: пропорциональный и прогрессивный. Суть пропорционального подоходного налога заключается в том, что налог взимается с одинаковой доле, независимо от размера дохода . при прогрессивном подоходном налоге ставка налога растет и , в итоге,  более богатые платят большую долю своего дохода. При этом предельная ставка может оставаться как постоянной , так и расти в зависимости от дохода.

В России установлена пропорциональная шкала налоговых ставок.

Налоговые ставки устанавливаются  в размере 13% по всем видам доходов  и для всех категорий плательщиков, за исключением доходов, по которым  установлены иные ставки.

Ставка 35% устанавливается²:

• Со стоимости любых выигрышей и призов, превышающих 4000 руб., получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в рекламных целях;
• Со страховых выплат по договорам добровольного страхования с суммы, превышающей сумму внесенных страховых взносов;
• С процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной по рублевым вкладам, исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который  начислены проценты по рублевым вкладам и 9% годовых по валютным вкладам;
• С суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств, если полученная сумма превышает сумму, исчисленную исходя из ¾  ставки рефинансирования Банка России.К указанной экономии не относится материальная выгода от пользования налогоплательщиком целевым займом на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры при условии целевого использования этих средств.

Налоговая ставка в размере 30% устанавливается в отношении  всех доходов, получаемых физическими  лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением  случаев , предусмотренных НК РФ.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 9% в отношении доходов  от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, а также в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007г. С 2008г. нерезиденты РФ платят НДФЛ с дивидендов по ставке 15%.

Российские организации , коллегии адвокатов и их учреждения, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами.

Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими  лицами в налоговом периоде, представленных физическими лицами налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов  в регистрах налогового учета.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения  в них данных разрабатывается  налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие  идентифицировать  налогоплательщика, вид его доходов и размеры  предоставленных ему налоговых  вычетов в соответствии с кодами, утвержденными федеральными органами исполнительной власти, уполномоченными  по контролю и надзору в области налогов и сборов, сумму доходов и даты их выплаты,  статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего  платежного документа.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами ежемесячно нарастающим  итогом с начала каждого налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам , облагаемым по ставке 13%.

Если у налогоплательщика  имеются доходы , облагаемые разными ставками, то в таком случае НДФЛ исчисляется отдельно по каждому виду дохода. Налог исчисляется и удерживается налоговым агентом при фактической выплате дохода налогоплательщику или по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности (если заведомо известно, что период, в течение  которого может быть удержана сумма начисленного налога 12 месяцев) удержать налог у налогоплательщика налоговый агент обязан письменно сообщить в налоговый орган по месту своей регистрации о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Эту обязанность надлежит исполнить не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода. Форма сообщения и порядок ее предоставления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым  агентом у налогоплательщика, в  отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту  учета налогового агента в налоговом  органе.³

¹ Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров/под ред. Г.Б.Поляка.-М.Издательство Юрайт,2012-463с

² Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ(по состоянию на сен.2012г), гл.23,разделVII ст.224

³ Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров/под ред. Г.Б.Поляка.-М.Издательство Юрайт,2012-463с