Налоговый контроль финансового сектора экономики

871 имеющий право на привлечение вкладов населения;

881 участник системы обязательного  страхования вкладов;

293 имеющих генеральную лицензию.

Иностранцы крайне слабо представлены на российском рынке.  
В структуре собственников 50 крупнейших российских компаний, оценочный объем вложений иностранными фондами составляет всего 26 млрд. долларов или 5.4% от рынка.  
Из этих 26 млрд.: США (8.6 млрд.), Англия (3.6 млрд.), Норвегия (2.4 млрд.), Швеция (2.3 млрд.), Нидерланды (2 млрд.). На страны Еврозоны около 5.3 млрд.  Большинство российских банков входит в систему обязательного страхования вкладов, созданную в 2004 году. В 2009 г. её функции были переданы Ассоциации страхования вкладов.

 

2. Нормативно-правовое регулирование налогообложения деятельности организаций финансового сектора экономики в РФ

 

   Российская финансовая система является важнейшим институтом, обеспечивающим денежно-кредитные отношения субъектов рыночной экономики.

   Основными нормативными  документами, регулирующими банковскую  деятельность,  является Закон  РФ от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности», а также  Федеральный закон «О Центральном банке РФ (Банке  России)».

Кредитные организации – юридические лица, уплачивают налоги в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

Налоги, уплачиваемые кредитными организациями:

- как налогоплательщиком:

1. налог на прибыль организаций;
2. налог на имущество организаций;
3. транспортный налог  (при наличии транспортных средств);
4. земельный налог (при наличии в собственности земельных участков);
5. государственная пошлина (при осуществлении юридически значимых действий);

-  как налоговым агентом:

1) налог на доходы физических  лиц;

2) налог на  добавленную  стоимость.

Основным налогом, который уплачивают кредитные организации,  является налог на прибыль организаций. В налоговом законодательстве особенности исчисления  налога на прибыль кредитными организациями предусмотрены отдельными статьями 25 главы НК РФ.

Следует также отметить, что по операциям, не связанным с банковской деятельностью (консультационные, информационные услуги и др.), кредитные организации могут уплачивать налог на добавленную стоимость.

Главой 25 Налогового кодекса РФ предусмотрены общие положения взимания налога на прибыль с организаций, а также особенности формирования доходов и расходов, налогооблагаемых баз для отдельных видов деятельности.

Прибыль - одно из ключевых показателей эффективности деятельности предприятия. Бухгалтерские приемы, устанавливающие порядок получения доходов и списания затрат, имеют, с одной стороны, прямую связь с формированием финансового результата предприятия или банка, а с другой, - с его налогообложением. Поэтому, изменяя учетную политику в дозволенных законом рамках, можно выбирать наиболее выгодный для себя способ учета - тот, который несколько улучшает финансовое положение, или тот, который позволяет снизить налог на прибыль.

Однако наиболее типичным моментом при принятии решения о величине прибыли является минимизация налогообложения. Исходя из этого формирование учетной политики зачастую связано с возможностью получения налоговых экономий вследствие уменьшения балансовой прибыли и изменения сроков уплаты налога на прибыль. Такое положение (в отличие от западной классической схемы) приводит не к прозрачности отчетности, а, наоборот, - к искажению учетных данных о реальном финансовом состоянии объекта.

Для коммерческого банка прибыль является финансовым результатом его деятельности. При этом основным принципом деятельности банка является коммерческий расчет, т.е. доходы должны покрывать все текущие расходы и создавать средства для его развития. Определение окончательных результатов деятельности банка (прибыли или убытка) производится согласно решению, принятому банком или закрепленному документально. В течение отчетного периода прибыль или убыток формируется нарастающим итогом, по окончании этого периода производится уплата налога на прибыль в бюджет.

 

Доходы от реализации (статья 249 НК РФ)	Внереализационные доходы (статья 250 НК РФ)
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав	Другие доходы, не относящиеся к реализации: долевое участие, курсовые и суммовые разницы, безвозмездно полученное имущество, суммы восстановленных резервов и так далее

Таблица 1- Доходы, принимаемы для целей налогообложения

 

Кроме того, к доходам банка относятся следующие доходы от осуществления банковской деятельности:

• проценты от размещения банком от своего имени и за свой счёт денежных средств, предоставления кредитов и займов;
• плата за открытие и ведение банковских счетов клиентов и осуществления расчетов по их поручению, оформление и обслуживание платежных карт и другие операции;
• доходы от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;
• от проведений операций с иностранной валютой;
• по операциям купли-продажи драгоценных металлов и камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
• от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительства за третьих лиц;
• в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования
• от депозитарного обслуживания клиентов;
• от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов или ценностей;
• в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);
• в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;
• в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;
• по операциям купли-продажи коллекционных монет;
• в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам;
• от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;
• от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк";
• в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;
• в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;
• в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 292 настоящего Кодекса;
• в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 300 настоящего Кодекса;
• другие доходы, связанные с банковской деятельностью.
• К расходам банка относятся расходы, предусмотренные статьями 254-269 НК РФ, а также статьей 291.

 

Расходы, принимаемые для целей налогообложения:

• проценты по:
• договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты);
• собственным долговым обязательствам;
• межбанковским кредитам, включая овердрафт;
• приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации;
• займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;
• иным обязательствам банков перед клиентами;
• суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;
• расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах;
• убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
• расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинажу драгоценных металлов, а также иные расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;
• расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;
• расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);
• суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей;
• расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и хранением ценностей, а также приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков;
• расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным удостоверением договора об ипотеке;
• расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей;
• расходы по аренде брокерских мест;
• расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;
• расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;
• расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;
• комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с валютными ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов;
• положительная разница от превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой;
• суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 292 Налогового Кодекса;
• суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 300 НК РФ;
• расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам; 
• другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налогоплательщики самостоятельно определяют сумму налога по итогам каждого отчетного периода как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя их ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода в соответствии со ст. 286 НК РФ.

Ежемесячные авансовые платежи не уплачивают: организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превысили в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал. Указанная средняя величина определяется для каждого очередного квартала; бюджетные учреждения; иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство; некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых от участия в простых товариществах; инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений; выгодоприобретатели по договорам доверительного управления. Все налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации по налогу на прибыль.

 Налог на имущество организаций устанавливается главой 30 Налогового кодекса РФ и законами субъектов Российской Федерации, является региональным налогом. Законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности, предусматривают налоговые льготы. Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговой базой является среднегодовая стоимость основных средств. При ее определении основные средства учитываются по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с порядком ведения бухучета, утвержденным в учетной политике организации.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

 

где - среднегодовая (средняя) стоимость имущества,

- остаточная стоимость  имущества (основных средств),

N – количество месяцев в налоговом периоде.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за текущий (истекший) налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Коммерческие банки, в состав которых входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивают налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого обособленного подразделения.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу. Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.