Налоговый учет НДС по приобретенным ценностям

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у предприятий и  организаций появляются обязательства  по расчетам за полученные товарно-материальные ценности, потребленные услуги перед  другими предприятиями и организациями.

Из этого следует, что  первое общее правило учета НДС заключается в разработке рабочего плана счетов, исходя из особенностей формирования налоговой базы организации.

Операции, облагаемые налогом, должны оформляться первичным документом. Однако по НДС особое значение имеют  полнота, правильность и своевременность заполнения первичных документов. Это объясняется необходимостью учета обязательств перед бюджетом в установленные НК РФ сроки, нарушение которых вызывает неточности в определении налогооблагаемой базы, суммы начисленного налога.

 Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, используются счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС». Главной предпосылкой использования данных счетов для отражения хозяйственных операций по НДС является их документирование и полное соответствие нормам, установленным гл. 21 НК РФ.

 Счет 19 «НДС по приобретенным  ценностям» предназначен для  обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией  суммах налога по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

 К данному счету  могут быть открыты следующие  субсчета:

19-1 «НДС при приобретении  основных средств»;

19-2 «НДС по приобретенным  нематериальным активам»;

19-3 «НДС по приобретенным  материально-производственным запасам» и др.

Рассмотрим подробнее  учет счета 19-3 «НДС по приобретенным  материально-производственным запасам» и др.

На субсчете 19-3 учитываются  уплаченные или причитающиеся к  уплате организацией суммы налога, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.

 По дебету счета  19 отражаются уплаченные (или причитающиеся  к уплате) организацией суммы  налога по приобретенным материально-производственным  запасам в корреспонденции со счетами учета расчетов:

60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»; 

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

НДС по приобретенным ценностям, работам или услугам в большинстве  случаев можно принимать к  вычету независимо от факта их оплаты (из этого правила есть несколько исключений). Главное, чтобы выполнялись 3 условия, установленные Налоговым кодексом:

- приобретенные ценности  оприходованы, работы выполнены,  услуги оказаны;

- на поступившее имущество  (выполненные работы, оказанные услуги) есть правильно оформленный счет-фактура поставщика;

- ценности (работы, услуги) необходимы  в деятельности, облагаемой НДС.

Налог не включается в фактическую  себестоимость материалов и в  их учетные цены, если иное не предусмотрено  законодательством о налогах и сборах.

  В частности в случаях,  когда в первичных учетных  документах (счетах, счетах - фактурах, накладных, приходно - кассовых ордерах,  актах выполненных работ и  др.), подтверждающих стоимость приобретенных  материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма налога, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях - поручениях, реестров чеков и реестров на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится. Стоимость приобретенных в таких случаях материальных ресурсов, включая предполагаемый по ним налог, учитывается в целом на счетах учета материально - производственных запасов.

 Списание налога со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" производится в момент оплаты материалов (в случае предварительной оплаты материалов одновременно с их оприходованием) в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" по соответствующим субсчетам.

В некоторых ситуациях  НДС к вычету не принимают, а списывают  на счета по учету затрат или включают в стоимость приобретенного имущества. Например, если оно предназначено для деятельности, не облагаемой налогом, или компания получила освобождение от его уплаты.

 Налог, уплаченный организацией за приобретенные материалы, в дальнейшем использованные для изготовления товаров, выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от обложения налогом, включается в затраты, связанные с выпуском этих товаров (продукции, работ, услуг). При отпуске этих материалов на указанные цели суммы налога, ранее списанные на счет 68 "Расчеты с бюджетом", относятся на счета учета затрат.

 Налог по материалам, отпущенным на нужды обслуживающих производств и хозяйств (детские дошкольные учреждения, объекты спортивного назначения - стадионы, бассейны и т.п., жилищно - коммунальное хозяйство, дома отдыха, прачечные, другие объекты), списывается со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в порядке, Списание налога со счета 19 производится в момент оплаты материалов (в случае предварительной оплаты материалов одновременно с их оприходованием) в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" по соответствующим субсчетам. Налог, уплаченный организацией за приобретенные материалы, в дальнейшем использованные для изготовления товаров, выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от обложения налогом, включается в затраты, связанные с выпуском этих товаров (продукции, работ, услуг).

 Налог по материалам, переданным в качестве вклада в уставный (складочный) капитал общества (товарищества), относится со счета "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" на увеличение стоимости вклада, с отражением указанной суммы по дебету счетов учета финансовых результатов.

 Налог по материалам, отпущенным на непроизводственные цели (благотворительная помощь, выдача подарков, благоустройство населенных пунктов и т.п.), списывается на внереализационные расходы.

 Отпуск материалов филиалам и другим обособленным подразделениям организации, выделенным (состоящим) на отдельные балансы, производится без учета суммы налога, по фактической себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или транспортно - заготовительных расходов, относящихся к этим материалам). В случае если в дальнейшем эти материалы используются филиалами или другими обособленными подразделениями организации для изготовления товаров, выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от обложения налогом, то сумма налога включается в стоимость этих товаров (продукции, работ, услуг) в порядке.

 При выпуске продукции (выполнении работ, оказании услуг), часть из которой облагается, а часть не облагается налогом, организация должна обеспечивать расчет соответствующей доли входящего налога (налога, уплаченного при приобретении материалов), подлежащего отнесению на затраты (себестоимость) соответствующих видов продукции (работ, услуг).

 Указанный  расчет может быть произведен  в следующем порядке:

    а) определяется  стоимость материалов, использованных  на изготовление продукции (работ,  услуг), не облагаемых налогом,  как произведение плановой (нормативной)  материалоемкости этой продукции  (работ, услуг) на фактическое  количество ее выпуска в отчетном периоде;

    б) стоимость  материалов, исчисленная в подпункте  "а", подразделяется на три  группы:

    - материалы, приобретенные  по ставке налога 18%;

    - материалы, приобретенные  по ставке налога 10%;

    - материалы, не  облагаемые налогом.

    Указанный расчет  допускается осуществлять в пропорциях (отношении), соответствующих указанным  ставкам, по приобретенным материалам  в целом по организации; 

    в) определяется  величина налога, списываемая на  затраты (себестоимость) продукции  (работ, услуг), как сумма произведений стоимости материалов, исчисленной в подпункте "б" на ставки 18% и 10%, соответственно, деленная на 100;

    г) сумма налога, определенная в подпункте "в", отражается по дебету счетов  учета затрат и кредиту счета  "Расчеты с бюджетом" по соответствующему субсчету. Распределение данной суммы по счетам затрат может осуществляться пропорционально плановой (нормативной) материалоемкости продукции (работ, услуг), указанной в подпункте "а" настоящего расчета.

 В случае если удельный вес материальных затрат в общем объеме расходов организации составляет менее 50%, то допускается определение стоимости материалов, используемых на изготовление продукции (работ, услуг), не облагаемой налогом (пп. "а" и "г"), исходя только из величины материалов, непосредственно израсходованных на производство этой продукции (работ, услуг), т.е. без учета расхода материалов на общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие нужды.