Налоговый учет суммовых и курсовых разниц

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Государственное образовательное  учреждение

Высшего профессионального  образовния

«ССЭИ РЭУ им.Плеханова»

 

 

 

 

Доклад на тему:

«Налоговый учет суммовых и курсовых разниц»

 

 

 

 

Выполнела:

 студенка 4 курса 9 группы

финансово-кредитного факультета

Панина Е.А.

 

 

 

 

 

 

 

Саратов 2012 г.

 

Налоговый учет. Курсовые разницы

Курсовой в налоговом  учете признается разница, возникающая  от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю (п. 11 ст. 250, п. 1 ст. 265 НК РФ).

Курсовые разницы для целей налогового учета относятся к внереализационным доходам и расходам.

При этом положительной курсовой разницей в целях главы 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая:

• при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте;
• при уценке обязательств, выраженных в иностранной валюте.

При этом отрицательной курсовой разницей в целях главы 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая:

• при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте;
• либо при дооценке обязательств, выраженных в иностранной валюте.

Для целей исчисления налога на прибыль в случае применения кассового  метода доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются  по курсу рубля к иностранной  валюте на дату получения (уплаты) денежных средств.

Так как дата признания  дохода (расхода) и дата оплаты товара совпадают, курсовые разницы не возникают.

Доходы и расходы в  иностранной валюте при методе начисления согласно п. 8 ст. 271 и п. 10. ст. 272 НК РФ пересчитываются в рубли по курсу  Банка России на дату их признания.

Обязательства и требования в иностранной валюте, имущество  в виде валютных ценностей пересчитываются  в рубли по курсу Банка России на дату перехода права собственности  по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и на последнее число  отчетного (налогового) периода в  зависимости от того, что произошло  раньше.

Таким образом, переоценке подлежат любое требование и обязательство  в иностранной валюте, в том  числе и аванс. В отличие от бухгалтерского учета в налоговом  учете курсовые разницы при авансе возникают.

 

Налоговый учет. Суммовые разницы

Для целей налогового учета  под суммовой разницей понимается разница  между суммой возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), и фактически поступившей суммой в рублях.

В соответствии со ст. 250 НК РФ доход в виде суммовой разницы  признается внереализационным доходом, а расход на основании ст. 265 НК РФ – соответственно внереализационным  расходом.

При кассовом методе дата возникновения  доходов и расходов совпадает  с датой получения (уплаты) денежных средств (п. 5 ст. 273 НК РФ), суммовые разницы  не возникают.

 При методе начисления  в соответствии со ст. 271 и 272 НК РФ суммовая разница признается  доходом или расходом:

• у налогоплательщика-продавца – на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты – на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• у налогоплательщика-покупателя – на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты – на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Таким образом, налоговый  учет предусматривает пересчет обязательств, выраженных в иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях, на дату принятия к учету и на дату погашения  обязательства. В отличие от бухгалтерского в налоговом учете не производится их пересчет на отчетную дату.

В тех случаях, когда договором  предусмотрено, что стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) определяется на дату оплаты, при полной предварительной  оплате суммовые разницы для целей  налогообложения прибыли не возникают. В этом случае стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) уже  будет сформирована на дату оплаты и в дальнейшем изменению не подлежит. Аналогичное мнение отражено в письме Минфина России от 23.07.07 г. № 03-03-06/1/515.

Как уже отмечалось, в отличие от бухгалтерского учета при налогообложении прибыли суммовые разницы включаются во внереализационные доходы и расходы и соответственно увеличивают (уменьшают) налогооблагаемую прибыль. На это указывает пункт 11.1 статьи 250 НК РФ и пункт 5.1 статьи 265 НК РФ.

 

Это означает, что у продавца в бухгалтерском и налоговом  учете будет различаться сумма  выручки. Соответственно у покупателя - стоимость материальных запасов.

Такой порядок распространяется на организации, ведущие налоговый  учет в целях исчисления налога на прибыль "по начислению". Если учет ведется "по оплате", то суммовые разницы в расчете налоговой  базы по налогу на прибыль не участвуют.

Что касается взимания НДС, то у продавца возникает задолженность  в бюджет по налогу с начисленной  суммовой разницы. Это объясняется  тем, что подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ обязывает организации включать в налоговую базу суммы, связанные  с оплатой реализованных товаров, работ, услуг. Под это определение  как раз и попадают суммовые разницы. Причем такой порядок действует для организаций, исчисляющих НДС "по отгрузке", и организаций, исчисляющих НДС "по оплате".

У покупателя сумма НДС, уплаченного  в составе суммовой разницы, принимается  к вычету. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 171: "Вычетам подлежат суммы  налога, предъявленные налогоплательщику  и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации".

Для исчисления налога специальные  нормы налогового учета не установлены. Поэтому на основании статьи 54 НК РФ организации должны исчислять  налоговую базу по итогам каждого  налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета.

Поэтому при исчислении налога на пользователей автодорог продавец должен также учитывать в составе  налогооблагаемой выручки образующиеся суммовые разницы.