Налоговый учет внереализованных документов

Содержание

 

                                                                 Стр.

Введение................................................................................................................3

1. Учет внереализационных доходов..................................................................4

2. Отличия бухгалтерского и налогового учета внереализационных доходов...................................................................................................................8

Заключение...........................................................................................................11

Список использованной литературы..................................................................12

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

 

Организация, независимо от формы собственности, имеет доходы и расходы. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов, а расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов. Доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности, внереализационные доходы.

Расходы менее приятны для организации  потому, что они несут с собой  уменьшение экономических выгод  для предприятия. Прибыль или  убыток отчетного периода предприятия  определяется как: прибыль или убыток от реализации + проценты к получению – проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие операционные доходы – прочие операционные расходы + прочие внереализационные доходы – прочие внереализационные расходы.

Внереализационных доходов у организаций  меньше чем операционных.

Цель работы -  рассмотреть особенности налогового учёта внереализационных доходов организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Учет внереализационных доходов

 

В состав внереализационных доходов организации в соответствии с пунктом 8 ПБУ 9/99 включаются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие внереализационные доходы.

Штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров, возмещение убытков, причиненных вашей организации.

В соответствии со статьей 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором  денежная сумма, которую должник  обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего  исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

Штрафы, пени, неустойки  за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных  организации убытков на основании подпункта 10.2 ПБУ 9/99 принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Момент начисления штрафов, пеней, неустойки за нарушение условий  договоров определяется согласно пункту 16 ПБУ 9/99, согласно которому данные суммы признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.

Если должник отказывается в добровольном порядке признать суммы штрафных санкций за нарушение  условий договора, кредитор имеет право обратиться с исковым заявлением в арбитражный суд. Решение арбитражного суда согласно статье 180 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации от 24 июля 2002 года №95-ФЗ вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. Таким образом, в случае вынесения арбитражным судом положительного решения о взыскании с должника штрафных санкций, суммы санкций в бухгалтерском учете кредитора в составе внереализационных доходов должны быть отражены через месяц после принятия такого решения.

Если же должник признает суммы штрафных санкций, то он должен заплатить сумму штрафа или письменно  подтвердить свое согласие уплатить штраф. В Письме Минфина Российской Федерации от 23 декабря 2002 года №03-03-01-04/1/189 сказано, что основанием для признания внереализационного дохода являются факты, свидетельствующие о том, что должник согласен уплатить штрафы, пени, неустойку кредитору исходя из условий договора в полном объеме или в меньшем размере. Таким фактами могут быть, например, двусторонний акт, подписанный сторонами, письмо должника или иной документ, подтверждающий факт нарушений договорных обязательств, позволяющий определить размер суммы, признанной должником.

Кроме того, в случае, когда кредитор (банк) при направлении в адрес должника требования об уплате штрафных санкций не получает возражений должника о признании конкретных сумм санкций, то указанные суммы также подлежат включению в состав внереализационных доходов кредитора (банка), в соответствии с Письмом Минфина Российской Федерации от 20 июня 2005 года №03-03-04/2/5, имеющим статус официальной переписки.

Расчеты по предъявленным  и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам за несоблюдение договорных обязательств в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденный приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторам» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

 

Прочие доходы, признанные внереализационными

В составе этого вида (статьи) доходов учитываются положительные суммовые разницы, излишки имущества, выявленные при инвентаризации и другие доходы.

Положительные суммовые разницы, возникающие в связи  с погашением задолженности по полученным кредитам и займам, выраженным в условных единицах, отражаются:

Д 66 - К 91-1 или Д 67 –  К 91.1.

Принятие к учету  излишков имущества, выявленных при  инвентаризации по рыночной стоимости  с учетом физического износа, можно  отразить разными проводками:

Д 01 - К 91, Д 10 – К 91 либо Д 41 – К 91 или Д 43 – К 91, Д 50 – К 91.

Восстановление зарезервированных  сумм под снижение стоимости материальных ценностей в начале периода, следующего за периодом, в котором произведено  образование резерва отражается:

Д 14 - К 91-1.

При списании с баланса ценных бумаг и при повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были ранее созданы соответствующие резервы, производится запись:

Д 59 - К 91-1.

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к  прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается:

Д 63 - К 91-1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Отличия бухгалтерского и налогового учета внереализационных доходов

 

Разницы в суммах доходов (расходов), принятых в бухгалтерском  и налоговом учете, возникают из-за существующих различий в нормах, установленных главой 25 НК РФ и законодательством по бухгалтерскому учету. Необходимо отметить, что классификация доходов и расходов в главе 25 НК РФ не совпадает с классификацией доходов и расходов в положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Так, доходы, признаваемые внереализационными в ст. 250 НК РФ, в бухгалтерском учете учитываются в составе прочих расходов - операционных или внереализационных. При этом некоторые виды операционных доходов (расходов), такие, как доходы (расходы) от реализации основных средств и прочего имущества, главой 25 НК РФ признаются доходами (расходами) от реализации имущества.

Кроме того, некоторые виды доходов  могут быть признаны в бухгалтерском  учете доходами от обычных видов  деятельности, а в налоговом учете - внереализационными доходами, и признание  их доходами от реализации налоговым законодательством не предусмотрено.

Из-за несоответствия классификации  внереализационных доходов в  бухгалтерском и налоговом учете  для выявления разниц по внереализационным  доходам (расходам) необходимо сопоставить  внереализационные доходы (расходы) по данным налогового учета и определенные виды доходов (расходов), учитываемые в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе внереализационных и операционных доходов (расходов), а в некоторых случаях - на счете 90 «Продажи». При выявлении разниц по внереализационным расходам из операционных доходов необходимо исключить доходы, связанные с реализацией имущества. По этим доходам (расходам) разницы необходимо выявлять по доходам и расходам, которые отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль как доходы от реализации имущества.

Следует отметить, что как в бухгалтерском, так и в налоговом учете  некоторые виды доходов (расходов) могут  быть признаны не внереализационными, а доходами (расходами) от обычных  видов деятельности или реализации (налоговый учет). Доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности в том случае, если получение этих доходов является предметом деятельности организации (п. 5 ПБУ 9/99). Для налогового учета эти доходы могут быть признаны налогоплательщиком доходами от реализации имущественных прав (пп. 4, 5 ст. 250 НК РФ).

Рассматриваемая разница по внереализационным  доходам (расходам) возникает у налогоплательщика, учитывающего доходы (расходы) для целей обложения налогом на прибыль в соответствии со ст. 271 и 272 НК РФ по методу начисления. Для тех налогоплательщиков, которые выбрали кассовый метод признания доходов (расходов) согласно ст. 273 НК РФ, будут возникать также временные разницы по всем видам доходов (расходов), которые были начислены в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а оплачены - в другом. В том отчетном периоде, когда доходы поступят, а расходы будут оплачены, они будут признаны в налоговом учете и произойдет погашение временной разницы, образовавшейся в момент принятия доходов (расходов) по начислению в бухгалтерском учете.

Для целей обложения налогом  на прибыль курсовые и суммовые разницы  включаются в состав внереализационных  доходов (расходов) в соответствии с пп. 11, 11.1 ст. 250 и п.п. 5, 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Согласно п. 9 ст. 272 НК РФ (п.п. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ) суммовая разница у налогоплательщика-покупателя признается расходом (доходом) на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права. В случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

В бухгалтерском учете активы, стоимость  которых выражена в иностранной валюте, принимаются к учету в оценке в рублях по курсу Банка России на дату принятия их к учету в соответствии с п. 9 положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 г. № 2н. Это же требование содержится в положениях по бухгалтерскому учету определенного вида актива как для курсовых, так и для суммовых разниц:

• материалов (пп. 15, 6 ПБУ 5/01);
• финансовых вложений (пп. 16, 10 ПБУ 19/02);
• основных средств (пп. 16, 8 ПБУ 6/01);
• нематериальных активов (п. 6 ПБУ 14/2000).

Таким образом, в бухгалтерском  учете курсовые и суммовые разницы, возникающие до даты принятия актива к учету, включаются в его стоимость. В налоговом учете не предусмотрено включение курсовых разниц в стоимость имущества.

Разницы возникают в момент отнесения  суммовых или курсовых разниц в состав внереализационных расходов (доходов) в налоговом учете: налогооблагаемая разница возникает по суммовым и  курсовым разницам, уменьшающим стоимость приобретенного имущества; вычитаемая разница возникает по суммовым и курсовым разницам, увеличивающим первоначальную стоимость имущества.

 

 

Заключение

 

В заключение хотелось бы отметить, что некоторые виды внереализационных доходов бухгалтеры необоснованно относят к операционным. Довольно часто бухгалтеры путают, какие доходы относятся к операционным, а какие - к внереализационным.

К операционным доходам относятся поступления от сдачи имущества в аренду, а также от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов). Ошибочно показывают доходы от продажи и аренды имущества в форме N 2 с НДС.

По строке 090 отражаются доходы от ликвидации основных средств. После разборки или демонтажа оборудования могут остаться ценности, которые можно использовать в производстве. Бухгалтер должен оприходовать их по рыночной стоимости (цене возможной реализации).

В налоговом  учете стоимость переданного в производство имущества, полученного после разборки и демонтажа основных средств, включается в расходы в размере 24 процентов от рыночной стоимости (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

В составе операционных доходов не отражается стоимость  погашенного векселя. Организации есть вексель третьего лица, который учтен на счете 58 "Финансовые вложения". При предъявлении этого векселя к погашению или при использовании его в расчетах с поставщиками нужно списать стоимость ценной бумаги с баланса. При отражении этих операций используют счет 91 "Прочие доходы и расходы".