Налоговый учёт и отчётность при УСН

Обязательные  условия-ограничения

Для налогоплательщиков, желающих применять упрощенную систему  налогообложения, установлены некоторые  ограничения. Необходимо соблюдать  следующие условия:

1. Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период - не более 100 человек.
2. Доходы по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на УСН, не должны превышать 45 млн. рублей.  
    
   Предельный размер указанных доходов подлежит индексации не позднее 31 декабря на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год. Коэффициент-дефлятор на 2013 год установлен в размере, равном 1.
3. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации, - не выше 100 млн. руб. 
    
   С октября 2012 года остаточная стоимость нематериальных активов не влияет на право организации применять УСН.
4. Доля непосредственного участия других организаций - не более 25%.

Данное ограничение (п.4) не распространяется на:

а) организации, где  уставный капитал состоит полностью  из вкладов общественных организаций  инвалидов, если среднесписочная численность  инвалидов составляет не менее 50%, а  их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

б) некоммерческие организации, в т.ч. потребкооперации, которые действуют в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1;

в) хозяйственные  общества, единственными учредителями которых являются потребительские  общества и их союзы, действующие  в соответствии с вышеуказанным  Законом;

г) созданные научными и образовательными учреждениями хозяйственные  общества, работа которых заключается  в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН  и соблюдающие вышеназванные  обязательные условия.

Не вправе применять  упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие  филиалы и (или) представительства; 

2) банки; 

3) страховщики; 

4) негосударственные  пенсионные фонды; 

5) инвестиционные  фонды; 

6) профессиональные  участники рынка ценных бумаг; 

7) ломбарды;

8) организации и  индивидуальные предприниматели,  занимающиеся:

• производством подакцизных товаров;
• добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых);

9) организации, занимающиеся  игорным бизнесом;

10) организации и  индивидуальные предприниматели,  перешедшие на единый сельскохозяйственный  налог; 

11) нотариусы, занимающиеся  частной практикой, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты, а также  иные формы адвокатских образований; 

12) организации,  являющиеся участниками соглашений  о разделе продукции; 

13) организации,  в которых доля участия других  организаций составляет более  25 процентов; 

14) казенные и  бюджетные учреждения;

15) иностранные организации. 

Порядок перехода на УСН

1. О переходе  на УСН организации уведомляют  налоговый орган по месту нахождения, а индивидуальные предприниматели  - по месту жительства, не позднее  31 декабря предшествующего года. В уведомлении указывается выбранный  объект налогообложения, а также  остаточная стоимость основных  средств и размер доходов по  состоянию на 1 октября года текущего  года.

2. Вновь созданная  организация и вновь зарегистрированный  индивидуальный предприниматель  вправе уведомить о переходе  на УСН не позднее 30 календарных  дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в выданном им свидетельстве.

• При непредставлении уведомления о переходе на УСН в указанные сроки налогоплательщики не вправе применять данный налоговый режим.

3. Организации и  индивидуальные предприниматели,  которые до окончания текущего  календарного года перестали  быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления  перейти на УСН с начала  того месяца, в котором была  прекращена их обязанность по  уплате единого налога.

4. Если по итогам  отчетного (налогового) периода доходы  налогоплательщика, превысили 60 млн. рублей или допущено иное  несоответствие установленным требованиям,  то он считается утратившим  право на применение УСН с  начала того квартала, в котором  допущены указанное превышение (или  несоответствие иным требованиям). Он информирует об этом налоговый  орган в течение 15 календарных  дней по окончании отчетного  (налогового) периода. 

• С 1 января 2013 г., если налогоплательщик применяет одновременно УСН и патентную систему налогообложения, то при определении данной предельной величины учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

5. Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти  на иной режим налогообложения  с начала календарного года, уведомив  об этом налоговый орган не  позднее 15 января года, в котором  он предполагает это сделать. 

6. Формы заявления  о переходе на УСН и сообщения  об утрате права на ее применение  утверждены Приказом ФНС России  от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.

7. Налогоплательщик  вправе вновь перейти на УСН  не ранее чем через один  год после того, как он утратил  право на ее применение.

8. В случае прекращения  предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась  УСН, налогоплательщик обязан  уведомить об этом налоговый  орган не позднее 15 дней со  дня прекращения такой деятельности.

Объекты налогообложения и налоговые ставки

Объектом налогообложения  признаются:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик  вправе ежегодно (с начала нового налогового периода) менять объект налогообложения. Для изменения ранее избранного и указанного объекта налогообложения  налогоплательщик обязан уведомить  об этом налоговый орган до 31 декабря  предшествующего года. Изменять объект в течение года нельзя. Выбор объекта  налогообложения, по общему правилу, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, права выбора не имеют и применяют в качестве объекта доходы, уменьшенные на величину расходов.

I вариант, когда объектом налогообложения выбраны доходы, - ставка 6%.

II вариант - доходы, уменьшенные на величину расходов, - ставка 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах 5-15%.

На территории Санкт-Петербурга для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, установлена налоговая ставка в  размере 10%. При использовании второго варианта объекта налогообложения установлен минимальный налог в размере 1% налоговой базы, т.е. доходов, определенных в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Порядок определения доходов  и расходов

• При определении объекта налогообложения налогоплательщики учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы в соответствии с НК РФ (ст. 249, 250). Не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, а также:

- доходы организации, облагаемые  налогом на прибыль организаций; 

- доходы индивидуального  предпринимателя, облагаемые НДФЛ.

Расходы определяются в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.

Датой получения доходов  признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и(или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Расходами признаются затраты  после их фактической оплаты (за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав). При использовании объекта налогообложения "доходы минус расходы", налогоплательщик вправе учитывать страховые взносы в расходах. При использовании  объекта налогообложения "доходы" на сумму страховых взносов можно  уменьшать единый налог (но не более  чем на 50 процентов).

• С 2013 года налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", могут учитывать в расходах налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств.

 

Освобождение  от иных налогов

Применение УСН  освобождает организации от уплаты:

• налога на прибыль организаций;
• НДС (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ и при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ);
• налога на имущество организаций;

Применение УСН  индивидуальными предпринимателями  освобождает их от уплаты:

• налога на доходы физических лиц;
• НДС (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ и при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ);
• налога на имущество физических лиц, используемое для предпринимательской деятельности.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый период - календарный год 

Отчетные периоды - I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Порядок исчисления и уплаты налога

Налогоплательщики, выбравшие объектом доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют  авансовые платежи по фактически полученным доходам, рассчитанным нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом авансовых платежей.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы", вправе уменьшить сумму единого  налога (авансовых платежей по налогу):

• на сумму уплаченных в данном налоговом (отчетном) периоде страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС;
• на расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) за первые три дня болезни, но только в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями;
• на размер платежей по договорам добровольного личного страхования, заключенных в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности за дни и оплачиваемых работодателем.

При этом сумма налога или авансовых платежей не может  быть уменьшена на сумму указанных  расходов более чем на 50%.

Индивидуальные  предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают  сумму налога или авансовых платежей на фиксированный размер уплаченных страховых взносов. Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения  доходы, уменьшенные на расходы, исчисляют  авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с учетом сумм авансовых платежей.

• Они вправе уменьшить полученные доходы не только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование своих работников, но и на сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа, уплаченного за свое страхование (письмо Президиума ВАС РФ от 18.12.2007 N 123).

Уплата налога и  квартальных авансовых платежей производится по месту нахождения организации  или по месту жительства индивидуального  предпринимателя. Налог по итогам календарного года уплачивается с подачей декларации организациями не позднее 31 марта  следующего года, индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля следующего года. Авансовые платежи уплачиваются организациями и предпринимателями  по итогам первого квартала, полугодия  и 9 месяцев не позднее 25-го числа  первого месяца, следующего со дня  окончания соответствующего отчетного  периода.