Необоснованная налоговая выгода

Необоснованная  налоговая выгода

Необоснованная  налоговая выгода

( Комментарий к Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53) 

 

Налоговая выгода – уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. 

 

Обоснованная  налоговая выгода – налоговая выгода, правомерность которой подтверждается наличием всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. При этом налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. 

 

Необоснованная  налоговая выгода – получение налоговой выгоды, неправомерность которой доказана налоговым органом на основании представленных налогоплательщиком документов, содержащих неполные, недостоверные и (или) противоречивые сведения. 

 

Налоговая выгода может быть признана необоснованной в следующих  случаях:

(1) для целей налогообложения  учтены операции не в соответствии  с их действительным экономическим  смыслом, 

 

(2) или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими  или иными причинами (целями  делового характера); 

 

(3) налоговая выгода получена  налогоплательщиком вне связи  с осуществлением реальной предпринимательской  или иной экономической деятельности;  

 

(4) при наличии следующих  обстоятельств, доказанных налоговым  органом:

- невозможность реального  осуществления налогоплательщиком  операций с учетом времени,  места нахождения имущества или  объема материальных ресурсов, экономически  необходимых для производства  товаров, выполнения работ или  оказания услуг;

- отсутствие необходимых  условий для достижения результатов  соответствующей экономической  деятельности в силу отсутствия  управленческого или технического  персонала, основных средств,  производственных активов, складских  помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения  только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны  с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности  также требуется совершение и  учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций  с товаром, который не производился  или не мог быть произведен  в объеме, указанном налогоплательщиком  в документах бухгалтерского  учета; 

 

(5) главной целью, преследуемой  налогоплательщиком, являлось получение  дохода исключительно или преимущественно  за счет налоговой выгоды в  отсутствие намерения осуществлять  реальную экономическую деятельность;  

 

(6) налогоплательщик действовал  без должной осмотрительности  и осторожности, и ему должно  было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности,  в силу отношений взаимозависимости  или аффилированности налогоплательщика с контрагентом; 

 

(7) деятельность налогоплательщика,  его взаимозависимых или аффилированных  лиц направлена на совершение  операций, связанных с налоговой  выгодой, преимущественно с контрагентами,  не исполняющими своих налоговых  обязанностей. 

 

Обстоятельства, свидетельствующие  о получении необоснованной налоговой  выгоды, в совокупности и взаимосвязи с другими обстоятельствами:

- создание организации  незадолго до совершения хозяйственной  операции;

- взаимозависимость участников  сделок;

- неритмичный характер  хозяйственных операций;

- нарушение налогового  законодательства в прошлом;

- разовый характер операции;

- осуществление операции  не по месту нахождения налогоплательщика;

- осуществление расчетов  с использованием одного банка;

- осуществление транзитных  платежей между участниками взаимосвязанных  хозяйственных операций;

- использование посредников  при осуществлении хозяйственных  операций.

Внимание! Указанные обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. 

 

Взыскание налога производится в судебном порядке (пп.3 п.1 ст.45 НК РФ):

с организации или индивидуального  предпринимателя, если их обязанность  по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

Постановление № 53:

сделки, не соответствующие  закону или иным правовым актам (ст. 168 ГК РФ), мнимые и притворные сделки (ст. 170 ГК РФ) являются недействительными независимо от признания их таковыми судом в силу положений статьи 166 ГК РФ.