Нормирование расходов для целей налогообложения

Вид расхода

Порядок нормирования расходов для целей налогового учета

Норма законодательства

Материальные  расходы

Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду

Размер нормативов установлен Постановлением Правительства РФ от 12.06.2003 № 344 с учетом корректировки  на коэффициенты, устанавливаемые федеральными законами.

подп. 7 п. 1 ст. 254, п. 4 ст. 270 НК РФ

Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке  МПЗ

В пределах норм. Порядок  разработки норм естественной убыли  утвержден Постановлением Правительства  РФ от 12.11.2002 № 814.

подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ

Расходы на оплату труда

Оплата стоимости проезда  и провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи

Указанные расходы учитываются  в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия. Учитываются в следующем порядке:  
- стоимость проезда по фактическим расходам, но не выше тарифов, установленных для перевозок железнодорожным транспортом;  
- стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом.

В случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются  в размере минимальной стоимости  проезда на воздушном транспорте.

п. 12.1 ст. 255 НК РФ

Взносы по договорам долгосрочного  страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников

Учитываются в размере, не превышающем 12 % от суммы расходов на оплату труда.

п. 16 ст. 255 НК РФ

Взносы по договорам  добровольного личного страхования, предусматривающим:

п. 16 ст. 255 НК РФ

1) оплату страховщиками  медицинских расходов застрахованных  работников

Учитываются в размере, не превышающем 6 % от суммы расходов на оплату труда (до 01.01.2009 - 3 %).

2) выплаты исключительно  в случаях смерти и (или)  причинения вреда здоровью застрахованного  лица

Учитываются в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы  взносов, уплачиваемых по договорам, к  количеству застрахованных работников.

3) Расходы на возмещение  затрат работников по уплате  процентов по займам (кредитам) на  приобретение и (или) строительство  жилого помещения

Учитываются в размере, не превышающем 3 % суммы расходов на оплату труда. Применяется с 01.01.2009 года.

п. 24.1 статьи 255 НК РФ

Прочие расходы

Расходы на НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом  от 23.08.1996 № 127-ФЗ "О науке и государственной  научно-технической политике"

Учитываются в пределах 1,5 % доходов валовой выручки налогоплательщика. Нормирование не распространяется на расходы отраслевых и межотраслевых  фондов финансирования научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда  технологического развития.

п. 3 ст. 262 НК РФ

Суммы выплаченных  подъемных:

пп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ, ст. 169 ТК РФ

1) для работников бюджетной  сферы

Нормы установлены Постановлением Правительства РФ от 02.04.2003 № 187.

2) для работников иных  организаций

Нормы законодательством  не установлены, в связи с чем нормы подъемных следует учитывать в размерах, предусмотренных в трудовом договоре. По мнению Минфина России, до утверждения соответствующих норм затраты по выплате подъемных должны признаваться в пределах размеров, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.04.2003 № 187 - см. письма Минфина России от 14.03.2006 № 03-03-04/2/72, от 17.01.2006 № 03-03-04/1/30.

Компенсация за использование  для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов

Учитывается в пределах норм, установленных Постановлением Правительства  РФ от 08.02.2002 № 92.

подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ

Расходы на рацион питания  экипажей морских, речных и воздушных  судов

Учитываются в пределах норм, установленных Постановлением Правительства  РФ от 07.12.2001 № 861.

подп. 13 п. 1 ст. 264 НК РФ

Плата государственному или  частному нотариусу за нотариальное оформление

Учитывается в пределах тарифов, установленных ст. 333.24 НК РФ.

подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ

Представительские расходы

Учитываются в размере, не превышающем 4 % от расходов на оплату труда  за этот отчетный (налоговый) период.

подп. 22 п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ

Расходы на рекламу (за исключением  поименованных в абзацах 2-4 п. 4 ст. 264 НК РФ)

Учитываются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации.

подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ

Списание периодики

подп. 43 п. 1 ст. 264 НК РФ

1) расходы на замену  бракованных, утративших товарный  вид в процессе перевозки и  (или) реализации и недостающих  экземпляров периодических печатных  изданий в упаковках)

Учитываются в размере  не более 7 % стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания.

2) потери в виде стоимости  бракованной, утратившей товарный  вид, а также не реализованной  в пределах сроков, указанных  в настоящем подпункте (морально  устаревшей) продукции средств массовой  информации и книжной продукции,  списываемой налогоплательщиками,  осуществляющими производство и  выпуск продукции средств массовой  информации и книжной продукции

Учитываются в пределах не более 10 % стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания  или соответствующего тиража книжной  продукции.

Внереализационные расходы

Сумма расходов на создание резерва по сомнительным долгам

Не более 10 % от выручки  отчетного (налогового) периода. Для  банков - от суммы доходов, за исключением  доходов в виде восстановленных  резервов

подп. 7 п. 1 ст. 265, п. 4 ст. 266 НК РФ

Сумма расходов на создание резерва по гарантийному ремонту:

п. 4 ст. 267 НК РФ

1) для налогоплательщиков, ранее осуществлявших гарантийный  ремонт

Размер созданного резерва  не может превышать предельного  размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.

2) для налогоплательщиков, ранее не осуществлявших реализацию  товаров (работ) с условием  гарантийного ремонта и обслуживания

Размер резерва не должен превышать ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные  в плане на выполнение гарантийных  обязательств, с учетом срока гарантии.

Проценты по долговым обязательствам при условии, что размер начисленных  налогоплательщиком по долговому обязательству  процентов существенно не отклоняется  от среднего уровня процентов, взимаемых  по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. 
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика  предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается:

до 1 сентября 2008 года

• равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях;
• равной 15 % по долговым обязательствам в иностранной валюте.

с 1 сентября 2008 до 31 декабря 2009 года*:

• равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях;
• равной 22 % - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Примечание: 
* В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ cрок действия указанной нормы - с 01.01.2009 по 31.12.2009.

п. 1 ст. 269 НК РФ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
п. 8 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ

Проценты по контролируемой задолженности

Размер процентов рассчитывается путем деления суммы процентов, начисленных организацией в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.  
Коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на 12,5). При определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

п. 2 ст. 269 НК РФ

Расходы в виде целевых  отчислений от лотерей

В размере средств, направленных на определенные социально-значимые мероприятия, в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 1 статьи 10, статьей 11 Федерального закона от 11.11.2003 № 138-ФЗ "О лотереях"

п. 19.2 п. 1 ст. 265 НК РФ

Убыток от реализации права  требования долга до наступления  срока платежа, предусмотренного договором  о реализации товаров (работ, услуг), для налогоплательщиков-продавцов  товаров (работ, услуг), осуществляющих исчисление доходов (расходов) по методу начисления

Размер расхода не может  превышать сумму процентов, которую  организация уплатила бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому  обязательству, равному доходу от уступки  права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию.

п. 1 ст. 279 НК РФ

Наименование

Документы

Объемы предоставления

Получатели

Условия предоставления

Пониженная ставка налога на прибыль  организаций в части суммы  налога, подлежащей в соответствии с  федеральным законодательством  зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, установлена в размере 13,5 процента

1. Статья 284 главы 25 части 2 Налогового  кодекса Российской Федерации; 

2. Закон Красноярского края от 18.12.2008 № 7-2619 «О ставке налога  на прибыль организаций, зачисляемого  в бюджет края, для отдельных  категорий налогоплательщиков»

Ставка налога на прибыль организаций  в размере 13,5 процента

1) Организации, осуществляющие  добычу сырой нефти и природного  газа;

2) Организации, осуществляющие производство нефтепродуктов;

3) Организации, осуществляющие обработку неметаллических отходов и лома (за исключением обработки отходов драгоценных камней)

1) Пониженная ставка налога на  прибыль организаций применяется  организациями при соблюдении  следующего условия - объемы добычи  сырой нефти на территории  Красноярского края составляют  не менее 3 млн. тонн в первый год, далее нарастающим итогом за два года не менее 15 млн. тонн, за три года не менее 34 млн. тонн, за четыре года не менее 52 млн тонн, за пять лет не менее 70 млн. тонн с начала применения пониженной ставки;

2). пониженная ставка налога на прибыль организаций 2.1применяется организациями при соблюдении следующего условия - ежегодные объемы переработки нефти на территории Красноярского края составляют не менее 7,0 млн тонн, для вновь образованных организаций - не менее 3,0 млн тонн;

2.2применяется организациями при одновременном выполнении следующих условий:

объем и доля отсортированных или  переработанных неметаллических отходов  и лома в налоговом периоде  составляют соответственно не менее 15 тысяч тонн и не менее 30 процентов  от общего объема отходов, принятых организацией

Наименование

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Определение первоначальной стоимости основных средств

+

Затраты на приобретение ( покупная стоимость )

Включаются в стоимость  основного средства ( п . 8 ПБУ 6/01 ) 1

Включаются в стоимость  основного средства ( п . 1 ст . 257 НК РФ )

+

Затраты на сооружение , изготовление ( за исключением налогов , кроме ЕСН )

Включаются в стоимость  основного средства ( пп .8, 12 ПБУ 6/01)

Включаются в стоимость  основного средства ( п . 1 ст . 257 НК РФ )

+

Расходы , связанные с доведением до состояния , пригодного к использованию

Включаются в стоимость  основного средства ( пп . 8, 12 ПБУ 6/01)

Включаются в стоимость  основного средства ( п .1 ст . 257 НКРФ )

Расходы на информационные и консультационные услуги

Включаются в стоимость  основного средства ( пп . 8, 12 ПБУ 6/01)

Включаются в состав прочих ( косвенных ) расходов ( подп .14 и 15 п . 1 ст . 264 НК РФ )

Регистрационные сборы и  пошлины

Включаются в стоимость  основного средства ( пп . 8, 12 ПБУ 6/01)

Включаются в состав прочих ( косвенных ) расходов ( подп .49 п . 1 ст . 264 НК РФ ).

Таможенные пошлины и  сборы

Включаются в стоимость  основного средства ( пп .8, 12 ПБУ 6/01)

Включаются в состав прочих ( косвенных ) расходов ( подп . 1 п . 1 ст . 264 НК РФ )

Невозмещаемые налоги

Включаются в стоимость  основного средства ( пп . 8, 12 ПБУ 6/01)

Включаются в состав прочих ( косвенных ) расходов ( подп . 1 п . 1 ст . 264 НК РФ )

Вознаграждения посреднику

Включаются в стоимость  основного средства ( пп . 8, 12 ПБУ 6/01)

Включаются в состав прочих ( косвенных ) расходов ( подп . 49 п . 1 ст . 264 НК РФ )

—

Положительные суммовые разницы , учтенные до принятия объекта к учету

Уменьшают стоимость основного  средства ( пп . 8, 12 ПБУ 6/01)

Включаются в состав внереализационных  доходов ( п . 11 ст . 250 НКРФ )

—

Отрицательные суммовые разницы , учтенные до принятия объекта к учету

Увеличивают стоимость основного  средства ( пп . 8, 12 ПБУ 6/01)

Включаются в состав внереализационных  расходов ( пп . 5, 6 ст . 265 НК РФ )

—

Проценты по заемным средствам

Включаются в стоимость  основного средства ( пп . 8, 12 ПБУ 6/01)

Включаются в состав внереализационных  расходов ( п . 2 ст . 265 НК РФ )

Курсовые и суммовые разницы  по процентам , начисленным по заемным средствам , связанным с приобретением основных средств

До принятия объекта к  учету включаются в состав первоначальной стоимости ( пп . 11, 23 ПБУ 15/01) 2

Не учитываются в составе  первоначальной стоимости основного  средства ( подп .40 п .1 ст . 264 НК РФ )

Прочие расходы

Включаются в стоимость  основного средства ( пп . 8, 12 ПБУ 6/01)

Относятся к прочим расходам ( ст . 264 Н К РФ ) и к внереализационным ( ст . 265 Н К РФ )

Стоимость безвозмездно полученных основных средств

Принимается к учету по рыночной стоимости ( п . 10 ПБУ 6/01). Необходимо подтвердить документально или при помощи экспертной оценки ( п . 23 Приказа Минфина России от 29.07.98 г . № 34 н ). Стоимость имущества учитывается как доходы будущих периодов

Включается в состав внереализационных  доходов , за исключением случаев , указанных в ст . 251 НК РФ . Оценка доходов оуществляется исходя из рыночных цен , определяемых с учетом положений ст . 40 НК РФ , но не ниже остаточной стоимости . Информация о ценах должна быть подтверждена документально или путем проведения независимой оценки

Стоимость ( часть стоимости ) имущества , приобретенного за счет средств бюджетных ассигнований и целевого финансирования

Учитывается в составе  первоначальной стоимости ( ПБУ 6/01, ПБУ 13/2000) 3

Не учитывается в составе  первоначальной стоимости основных средств ( пп . 2, 3 и 7 ст . 256 НК РФ )

Стоимость основных средств , введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г .

Определяется по данным бухгалтерского учета

Оценивается по остаточной стоимости , определяемой в порядке , установленном абз . 5 п . 1 ст . 257 НК РФ . При определении восстановительной стоимости основного средства учитывается переоценка , осуществленная по состоянию на 1 января 2002 г . Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере не более 30% от восстановительной стоимости объекта , отраженной в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2001 г . При этом величина переоценки ( уценки ) по состоянию на 1 января 2002 г . не признается доходом ( расходом ) в целях

Изменение первоначальной стоимости основных средств

+

Достройка , дооборудование , реконструкция , модернизация , частичная ликвидация

Изменяют первоначальную стоимость основного средства ( п . 14 ПБУ 6/01 ) 4

Изменяют первоначальную стоимость основного средства ( п . 2 ст . 257 НКРФ )

Переоценка основных средств  по рыночной стоимости

Влияет на размер стоимости  основного средства и амортизационных  отчислений ( п . 15 ПБУ 6/01).

Для целей налогового учета  не предусмотрена . Не отражается и не влияет на расходы

Амортизация основных средств

Способы начисления амортизации

Согласно пп . 18-19 ПБУ 6/01 предусматриваются 4 способа : – линейный ; – уменьшаемого остатка ; – по сумме чисел лет срока полезного использования ; – пропорционально объему производимой продукции

В соответствии со ст . 257 НК РФ применяются 2 способа : – линейный ( возможно применение повышающего коэффициента ); – нелинейный ( возможно применение повышающего коэффициента ). При этом по основным средствам , срок полезного использования которых составляет от 20 лет и выше , применяется только линейный способ

Различия в сроках полезного  использования основных средств , введенных в эксплуатацию до 2002 г . ( срок фактического использования в бухгалтерском учете больше срока , установленного нормами гл . 25 НК РФ )

Срок эксплуатации определен  при принятии объекта к учету  ( ПБУ 6/01)

Основные средства , срок фактической амортизации которых больше , чем срок полезного использования основных средств , установленный в соответствии с требованиями ст . 258 НК РФ , на 1 января 2002 г . выделяются в отдельную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости , которая подлежит включению в состав расходов равномерно в течение срока , не менее семи лет с даты вступления гл . 25 НК РФ в силу ( п . 1 ст . 322 НКРФ )

+

Срок полезного использования  основных средств после проведения реконструкции , модернизации , технического перевооружения

Допускается : – пересматривать срок полезного использования ; – не пересматривать

Допускается : – увеличивать срок в пределах сроков , установленных для этой амортизационной группы ; – не увеличивать срок

Имущество , приобретенное с использованием бюджетных ассигнований ; полученное в рамках бюджетного ( целевого ) финансирования ; полученное на условиях , указанных в п . 11 ст . 251 НКРФ

Амортизация начисляется  ( пп . 8, 17 и 23 ПБУ 6/01)

Амортизация не начисляется  ( пп . 2, 3 ст . 256 и п . 2 ст . 322, ст . 251, 256 НК РФ )

Основные средства , которые являются предметом лизинга

Нормы амортизации определяются , исходя из срока полезного использования объекта ( п . 4 ПБУ 5/01 ) 5

Предприятиям предоставлено  право применять основную норму  амортизации с коэффициентом  не выше 3 ( п . 7 ст . 259 НКРФ )

Основные средства , права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ

Амортизация может начисляться  с месяца , следующего за месяцем ввода в эксплуатацию , независимо от факта регистрации . В балансе отражается в нетто – оценке ( с учетом амортизации ) ( п .19 ПБУ 10/99) 6

Включается в состав амортизационной  группы с момента документально  подтвержденного факта подачи документов на регистрацию ( п . 8 ст . 258 НК РФ )

Легковые автомобили и  пассажирские микроавтобусы , имеющие первоначальную стоимость более 300 тыс . руб . и 400 тыс . руб . соответственно

Нормы амортизации определяются исходя из срока полезного использования  объекта ( п . 4 ПБУ 6/01)

Применяется основная норма  амортизации с коэффициентом 0,5

Ремонт основных средств

Ремонт объекта основных средств свыше 12 месяцев

Приостанавливается начисление амортизации в период восстановления ( ремонта , реконструкции , модернизации ) объекта , продолжительность которого превышает 12 месяцев ( п . 23 ПБУ 6/01)

В соответствии со ст . 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства , переведенные на консервацию свыше трех месяцев ; находящиеся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев ( п . 3 ст . 256, 260 и 324 НК РФ )

Выбытие амортизируемого  имущества

Убыток от реализации амортизируемого  имущества

Учитывается полностью на счете учета финансовых результатов  ( ПБУ 9/99) 7

При реализации основного  средства налогоплательщик вправе уменьшить  доходы от таких операций на сумму  расходов , непосредственно связанных с такой реализацией ( п . 1 ст . 268 НК РФ ) равными долями в течение срока , определяемого как разница между сроками полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации ( пп .1, 3 ст . 268 НК РФ ). Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика

Безвозмездная передача амортизируемого  имущества

Стоимость переданного имущества  признается расходом , а убыток от передачи отражается на счете учета финансовых результатов ( ПБУ 10/99)

Стоимость переданного имущества  не признается расходом , убыток от безвозмездной передачи амортизируемого имущества не учитывают ( п . 16 ст . 270 НК РФ )

Критерии 

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

1. способы  амортизации

Правила формирования в бухгалтерском  учете информации об основных средствах  организации установлены нормами ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01).

По общему правилу стоимость  объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

-способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Конкретный  способ начисления амортизации организация  выбирает самостоятельно. Выбранный  вариант следует закрепить в  учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

Порядок расчета сумм амортизационных отчислений при использовании того или иного  способа начисления амортизации  установлен вп. 19 ПБУ 6/01.

Объекты основных средств стоимостью не более  2000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (п.18 ПБУ 6/01)

Линейный  метод

Норма амортизации по каждому объекту  амортизируемого имущества определяется по формуле (п. 2 ст. 259.1 НК РФ): 
 

К = (1 / n) х ПК х 100%, где: 
 

К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок  полезного использования данного  объекта амортизируемого имущества,  выраженный в месяцах;

ПК - повышающий коэффициент.

Нелинейный метод 

Норму амортизации  при применении нелинейного метода самостоятельно рассчитывать не нужно, так как они приведены в п. 5 ст. 259.2НК РФ. Для пятой амортизационной группы норма амортизации установлена 2,7.

Сумма начисленной  за один месяц амортизации для  каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется по следующей формуле (п. 4 ст. 259.2 НК РФ): 
 

А = В х k х ПК / 100, где: 
 

A - сумма  амортизации за один месяц  для соответствующей амортизационной  группы (подгруппы);

B - суммарный  баланс соответствующей амортизационной  группы (подгруппы);

k - норма  амортизации для соответствующей  амортизационной группы (подгруппы);

ПК - повышающий коэффициент

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация  по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259НК РФ) и отражается в учетной политике для целей налогообложения (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Установленные п. 1 ст. 259 НК РФ методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.

2.повышающий  коэффициент

Применение повышающего коэффициента (не выше 3) при расчете суммы амортизации возможно только при применении способа уменьшаемого остатка (смотрите также письмо  Минфина России от 22.08.2006 N 07-05-06/220).

Возможность применения повышающего коэффициента амортизации в связи с эксплуатацией легкового автомобиля в агрессивных условиях в бухгалтерском учете не предусмотрена.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды.

При этом налогоплательщик должен документально  подтвердить, что основное средство фактически используется в условиях агрессивной среды.

Применение  специального коэффициента правомерно только в тех случаях, когда основное средство используется в режиме, не установленном документацией производителя, или в контакте с опасной средой, если они не предназначены для  функционирования в подобных условиях (письмо Минфина России от 14.10.2009 N 03-03-05/182, письмо ФНС России от 17.11.2009 N ШС-17-3/205@). То есть основные средства, специально предназначенные для работы в условиях агрессивной среды и используемые в строгом соответствии с технической документацией, не должны амортизироваться в ускоренном порядке.

Специальные коэффициенты могут применяться  как при использовании линейного, так и нелинейного метода начисления амортизации.

3. амортизационная  премия

Амортизационную премию можно применить  в отношении расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию. Предельный размер здесь определяется точно так же, как и в случае приобретения или сооружения основного средства.

Если  до истечения пяти лет с момента  ввода в эксплуатацию компания продаст  основное средство взаимозависимому лицу, амортизационную премию необходимо восстановить, то есть включить в налогооблагаемые доходы. В этом случае финансовый результат от продажи следует уменьшить на величину амортизационной премии.  В ситуации, когда объект реализован лицу, не относящемуся ко взаимозависимым, амортизационная премия не восстанавливается и не уменьшает финансовый результат.

Добавим, что от применения амортизационной  премии можно отказаться. В этом случае все расходы, связанные с  основным средством, будут включены в его первоначальную стоимость.

В бухучете амортизационной премии нет. Здесь  основные средства всегда списываются  в общем порядке (ПБУ 6/01).

При расчете налога на прибыль в расходах текущего отчетного (налогового) периода предприятие единовременно вправе учесть:

– до 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, относящихся к первой, второй, восьмой–десятой амортизационным группам;

– до 30 процентов первоначальной стоимости основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам.  
 
В аналогичном порядке можно учесть расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.  
 
Право на амортизационную премию не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно.  
 
Правила установлены в пункте 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

4.правила формирования первоначальной стоимости

Правила формирования первоначальной стоимости  для целей бухгалтерского учета  закреплены в п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: – Первоначальная стоимость складывается из суммы фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактические затраты на приобретение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Правила формирования первоначальной стоимости для целей налогового учета закреплены в п. 1 ст. 257 НК РФ: – Первоначальная стоимость определяется как сумма расходов на приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Первоначальная  стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено  такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение  до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением  налогов, подлежащих вычету или учитываемых  в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Первоначальная  стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма  расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в  котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых  в составе расходов в соответствии с НК РФ.

В момент совершения такие расходы (формирующие  первоначальную стоимость амортизируемого  имущества) относятся на увеличение стоимости внеоборотных активов организации. При вводе объекта основных средств в эксплуатацию или в момент принятия нематериального актива к учету первоначальную стоимость объекта определяет стоимость соответствующего внеоборотного актива.

5.сроки полезного использования

В бухучете срок полезного использования  объектов основных средств организация  устанавливает самостоятельно в  момент их принятия к учету (п. 20 ПБУ 6/01)

В налоговом учете срок полезного  использования определяют по Классификации, утвержденной постановлением Правительства  РФ от 1 января 2002 г. № 1. Если же объект не указан в документе, то срок устанавливают  на основании рекомендаций изготовителя и (или) технических условий. Основание  — пункты 4 и 6 статьи 258 НК РФ

6. переоценку собственных основных средств

По итогам переоценки некоторые  группы основных средств подвергаются уценке. После этого в бухучете амортизация начала начисляться  в меньших суммах, исходя из уцененной  стоимости объектов. Основание —  пункт 15 ПБУ 6/01

- до 2002 года учитывается в полном  объеме; 
- на 01.01.2002 г. учитывается в пределах 30% от восстановительной стоимости ОС по состоянию на 01.01.2001 г.; 
- после 2002 г. не учитывается. 
 
(НК-257-1) (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ)

7. импортное основное средство, и связанные с этим таможенные платежи и пошлины

Перечисленную на счет таможни пошлину  и сбор включили в стоимость основных средств (п. 8 ПБУ 6/01«Учет основных средств»)

В налоговом учете сумму таможенных сборов, а также ввозных пошлин единовременно включили в расходы. Основание — подпункт 1 пункта 1 статьи 264 и пункт 4 статьи 252 НК РФ

8. безвозмездная передача амортизируемого имущества

Стоимость переданного имущества признается расходом , а убыток от передачи отражается на счете учета финансовых результатов ( ПБУ 10/99)

Стоимость переданного имущества  не признается расходом , убыток от безвозмездной передачи амортизируемого имущества не учитывают ( п . 16 ст . 270 НК РФ )

9. стоимость ( часть стоимости ) имущества, приобретенного за счет средств бюджетных ассигнований и целевого финансирования

Учитывается в составе первоначальной стоимости  ( ПБУ 6/01, ПБУ 13/2000)

Не  учитывается в составе первоначальной стоимости основных средств ( пп . 2, 3 и 7 ст . 256 НК РФ )

10. стоимость основных средств , введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г .

Определяется  по данным бухгалтерского учета.

Оценивается по остаточной стоимости , определяемой в порядке , установленном абз . 5 п . 1 ст . 257 НК РФ . При определении восстановительной стоимости основного средства учитывается переоценка , осуществленная по состоянию на 1 января 2002 г . Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере не более 30% от восстановительной стоимости объекта , отраженной в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2001 г . При этом величина переоценки ( уценки ) по состоянию на 1 января 2002 г . не признается доходом ( расходом )

11. курсовые и суммовые разницы по процентам, начисленным по заемным средствам , связанным с приобретением амортизируемого имущества

До  принятия объекта к учету включаются в состав первоначальной стоимости  ( пп . 11, 23 ПБУ 15/01)

Не  учитываются в составе первоначальной стоимости основного средства ( подп .40 п .1 ст . 264 НК РФ )

12. изменение первоначальной стоимости основных средств

Первоначальная стоимость изменяется только в случаях:                                      

— достройки;                     

— дооборудования;              

— реконструкции;               

— модернизации;                

— частичной ликвидации;        

— переоценки объектов основных средств.           

ПБУ 6/01

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.