Облагаемые и необлагаемые доходы организации

Содержание

 

 Введение

 

1 Облагаемые и необлагаемые  доходы организации

 

2 Расходы, уменьшающие доходы  плательщика, и расходы, не учитываемые  в целях налогообложения

 

3 Налогооблагаемая прибыль  и особенности ее определения

 

 Заключение

 

 Список используемой  литературы

 

1 Облагаемые и необлагаемые  доходы организации

 Напомним, что объектом  налога является прибыль, полученная  плательщиком. Налогооблагаемая прибыль, в свою очередь, рассчитывается  путем уменьшения доходов организации на сумму произведенных ею расходов. Из доходов исключаются суммы налогов, предъявленные плательщиком покупателю.

 

 Облагаемые налогом  на прибыль организаций доходы  подразделяются:

 

- на доходы от реализации  товаров (работ, услуг) и имущественных  прав (доходы от реализации);

 

- внереализационные доходы.

 

 Законодательно установлен  перечень необлагаемых доходов.

 

 Доходы плательщика, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте и условных единицах, учитываются  в совокупности с доходами, стоимость  которых выражена в рублях. Пересчет  указанных доходов производится плательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов.

 

 Доходы от реализации - это выручка от реализации:

 

- товаров (работ, услуг) собственного  производства;

 

- товаров (работ, услуг), ранее  приобретенных;

 

- имущественных прав.

 

 Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах.

 

 Доходы, не связанные  с реализацией, считаются внереализационными. К ним, в частности, относятся доходы:

 

 от долевого участия  в других организациях, за исключением  дохода, направляемого на оплату  дополнительных акций (долей), размещаемых  среди акционеров (участников) организации;

 

 в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся  вследствие отклонения курса  продажи (покупки) инвалюты от официального  курса, установленного ЦБР на  дату перехода права собственности  на инвалюту;

 

3) в виде признанных  должником или подлежащих уплате  должником на основании решения  суда, вступившего в законную  силу, штрафов, пеней или иных  санкций за нарушение договорных  обязательств, а также сумм возмещения  убытков или ущерба;

 

 от сдачи имущества  в аренду;

 

 от предоставления  в пользование прав на результаты  интеллектуальной деятельности (от  предоставления в пользование  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные образцы  и другие виды интеллектуальной  собственности);

 

 в виде полученных  процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского  вклада, по ценным бумагам и  другим долговым обязательствам;

 

 в виде сумм восстановленных  резервов, расходы, на формирование  которых были приняты в составе  расходов;

 

 в виде безвозмездно  полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. В этом  случае доходы оцениваются по  рыночным ценам, но не ниже  остаточной стоимости - по амортизируемому  имуществу и не ниже затрат  на производство (приобретение) - по  иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о  ценах должна быть подтверждена  плательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или  путем проведения независимой  оценки;

 

 в виде дохода, распределяемого  в пользу плательщика при его  участии в совместной деятельности;

 

 в виде дохода прошлых  лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

 

 в виде положительной  курсовой разницы и др.

 

 НК РФ содержит перечень  доходов, не учитываемых при определении  налоговой базы налога на прибыль  организаций:

 

 в виде имущества, имущественных  прав, работ или услуг, которые  получены от других лиц в  порядке предварительной оплаты  плательщиками, определяющими доходы  и расходы по методу начисления;

 

 в виде имущества, имущественных  прав, которые получены в форме  залога или задатка в качестве  обеспечения обязательств;

 

 в виде имущества, имущественных  прав, имеющих денежную оценку, которые  получены в виде взносов в  уставный капитал организации (включая  эмиссионный доход);

 

 в виде имущества, имущественных  прав, полученных в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного  общества или товарищества при  выходе либо при распределении  имущества ликвидируемого общества  или товарищества между его  участниками;

 

 в виде имущества, имущественных  и неимущественных прав, имеющих  денежную оценку, которые получены  в пределах вклада (взноса) участником  договора простого товарищества  в случае выделения его доли  из имущества, находящегося в  общей собственности участников  договора, или раздела такого  имущества;

 

 в виде средств и  иного имущества, полученных в  виде безвозмездной помощи

 

 в виде имущества, полученного  бюджетными учреждениями по решению  органов исполнительной власти  всех уровней;

 

 в виде имущества (включая  денежные средства), поступившего  комиссионеру, агенту или иному  поверенному в связи с исполнением  обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому  аналогичному договору и др.

 

 Полученное имущество  не признается доходом только  в том случае, если в течение  года со дня его получения  оно (за исключением денежных  средств) не передается третьим  лицам;

 

 Обложению налогом  на прибыль организаций не  подлежат также целевые поступления (за исключением поступлений в  виде подакцизных товаров):

 

- из бюджета бюджетополучателям;

 

 - на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и физических лиц, использованные получателями по назначению.

 

 К целевым поступлениям  на содержание некоммерческих  организаций относятся:

 

 осуществленные в соответствии  с законодательством вступительные, членские и паевые вклады, пожертвования;

 

 целевые поступления  на формирование Российского  фонда технологического развития, а также иных отраслевых и  межотраслевых фондов финансирования  НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном законом «О науке  и государственной научно-технической  политике»;

 

 имущество, переходящее  некоммерческим организациям по  завещанию в порядке наследования;

 

 суммы финансирования  из бюджетов всех уровней, бюджетов  государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление  уставной деятельности некоммерческих  организаций;

 

 средства и иное  имущество, полученные на осуществление  благотворительной деятельности;

 

 совокупный вклад учредителей  негосударственных пенсионных фондов;

 

 пенсионные накопления, в том числе страховые взносы  по обязательному пенсионному  страхованию, предназначенные на  финансирование накопительной части  трудовой пенсии;

 

 пенсионные взносы  в негосударственные пенсионные  фонды, если они в размере не  менее 97% направляются на формирование  пенсионных резервов негосударственного  пенсионного фонда и др.

 

 Перечисленные целевые  поступления не учитываются при  определении налоговой базы налога  на прибыль некоммерческих организаций, если ими ведется раздельный  учет доходов и расходов указанных  целевых поступлений, а также  сумм доходов и расходов от  иной деятельности.

 

 В случае реорганизации  организаций при определении  налоговой базы не учитывается  в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных  организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных  прав, имеющих денежную оценку, и  обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при  реорганизации, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями  до завершения реорганизации.

 

2 Расходы, уменьшающие доходы  плательщика, и расходы, не учитываемые  в целях налогообложения

 Плательщик уменьшает  полученные доходы на сумму  произведенных расходов. Расходами  признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) плательщиком. Обоснованные расходы - это экономически  оправданные затраты. Документально подтвержденные расходы - это затраты, подтвержденные оформленными в соответствии с законодательством РФ документами, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

 

 Расходы подразделяются:

 

- на расходы, связанные  с производством и реализацией;

 

- Внереализационные расходы.

 

 Расходами вновь созданных  и реорганизованных организаций  признается стоимость (остаточная  стоимость) имущества, имущественных  прав, имеющих денежную оценку, или  обязательств, получаемых в порядке  правопреемства при реорганизации, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями  до завершения реорганизации. Стоимость  имущества, имущественных прав, имеющих  денежную оценку, определяется по  данным и документам передающей  стороны на дату перехода права  собственности на указанные имущество, имущественные права.

 

 Расходами вновь созданных  и реорганизованных организаций  также признаются расходы (а в  предусмотренных случаях - убытки), осуществленные (понесенные) реорганизуемыми  организациями в той части, которая  не была учтена ими при формировании  налоговой базы. Состав таких  расходов и их оценка определяются  по данным и документам реорганизуемых  организаций на дату завершения  реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при присоединении).

 

 Если затраты с равными  основаниями могут быть отнесены  одновременно к этим группам, плательщик самостоятельно определяет, к какой именно группе он  отнесет такие затраты.

 

 Понесенные плательщиком  расходы, стоимость которых выражена  в инвалюте и в условных  единицах, учитываются в совокупности  с расходами, стоимость которых  выражена в рублях. Пересчет указанных  расходов производится плательщиком  в зависимости от выбранного  в учетной политике метода  признания таких расходов.

 

 Расходы, связанные с  производством и реализацией, подразделяются:

 

 на материальные расходы;

 

 расходы на оплату  труда;

 

 суммы начисленной  амортизации;

 

 прочие расходы.

 

 В особом порядке  определяются для целей обложения  прибыли расходы банков, страховых  организаций, негосударственных пенсионных  фондов, профессиональных участников  рынка ценных бумаг, организаций  потребительской кооперации и  иностранных организаций.

 

 Плательщик относит  к материальным расходам следующие  затраты:

 

 на приобретение сырья  и материалов, используемых в  производстве товаров (выполнении  работ, оказании услуг) и образующих  их основу либо являющихся  необходимым компонентом при  их производстве;

 

 на приобретение материалов, используемых:

 

 для упаковки и иной  подготовки произведенных и реализуемых  товаров;

 

 на другие производственные  и хозяйственные нужды (испытания, контроль, содержание, эксплуатация  основных средств);

 

 на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды  и других средств индивидуальной  и коллективной защиты, предусмотренных  законодательством, и другого имущества, не являющихся амортизируемым  имуществом. Стоимость такого имущества  включается в состав материальных  расходов в полной сумме по  мере ввода его в эксплуатацию;

 

 на приобретение комплектующих  изделий, подвергающихся монтажу, и  полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной  обработке у плательщика;

 

 на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические  цели, выработку энергии, отопление, а также расходы на трансформацию  и передачу энергии;

 

 на приобретение работ  и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, а также на выполнение этих  работ (оказание услуг) структурными  подразделениями организации;

 

 связанные с содержанием  и эксплуатацией основных средств  и иного имущества природоохранного  назначения.

 

 Товары и материалы, включаемые в материальные расходы, оцениваются по стоимости их  приобретения (без включения сумм  НДС и акцизов), включая комиссионные  вознаграждения посредническим  организациям, ввозные таможенные  пошлины и сборы, расходы на  транспортировку и пр.

 

 Если плательщик в  качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и  иных материальных расходов использует  продукцию собственного производства, а также если он в состав материальных расходов включает результаты работ или услуги собственного производства, их оценка производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг).