Общая характеристика банков как субъектов налогового права

Поправку, внесенную в п. 1 ст. 60 НК РФ, по мнению специалистов, следует рассматривать в системной связи с поправками, внесенными в ст. 45 НК РФ, регулирующую порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Напомним, что в пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ закреплено, что с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточных денежных средств обязанность по уплате налога считается исполненной.

Таким образом, в НК РФ закрепляется правовой подход, согласно которому уплата налога должна проходить строго в соответствии с бюджетным законодательством. Нарушение налогоплательщиком или банком этого порядка влечет применение к ним мер налоговой ответственности.

Кроме того, одной из важнейших обязанностей банков в налоговой сфере является учет налогоплательщиков. При этом банки обязаны соблюдать ряд условий, предусмотренных российским законодательством. Заметим, что 25 ноября 2006 г. вступила в силу Инструкция ЦБ РФ от 14.09.2006 N 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)». Кроме того, в соответствии с абзацем 2 п. 1 ст. 86 НК РФ банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета.

В соответствии с п. 4 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» сведения о банковских счетах юридического лица и индивидуального предпринимателя представляются в регистрирующий орган банками в порядке, установленном Правительством РФ, не позднее пяти дней со дня открытия текущих (расчетных) счетов юридического лица или индивидуального предпринимателя.

Еще одной важной обязанностью банков является то, что в соответствии с п. 2 ст. 86 НК РФ банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.

Налоговый кодекс Российской Федерации (ст. ст. 132 — 135.1) содержит перечень видов нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах:

1) нарушение банком порядка открытия счетов налогоплательщиков и исполнения поручений о перечислении налогов и сборов;

2) неисполнение банком решений налогового органа о приостановлении операций по счетам о взыскании недоимок и пени;

3) непредставление налоговым  органам сведений о финансовых  операциях налогоплательщиков.

Обязывая банки соблюдать определенный порядок открытия счетов налогоплательщикам, законодатель преследовал две цели: с одной стороны, побудить налогоплательщика, заинтересованного в открытии банковского счета, к выполнению его обязанности по постановке на налоговый учет; с другой стороны — обеспечить поступление в банк сведений о налоговом органе, в который ему необходимо сообщить об открытии налогоплательщику банковского счета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2Анализ банка  как налогоплательщика

2.1 Краткая экономическая  характеристика ОАО «Сбербанк России»

 

Сбербанк России является не только старейшим на сегодняшний день, но и крупнейшим российским банком. Начав свой путь в середине позапрошлого века, Сбербанк сегодня занимает прочные позиции в отечественной банковской системе. Он является самой крупной банковской организацией не только по масштабам осуществляемых операций, но и по охвату районов страны. Помимо этого, банк лидирует по размеру активов не только в России, но и среди всех восточно-европейских банков. Чтобы наглядно представить масштабность деятельности Сбербанка России, достаточно сказать, что объем его активов составляет около четверти активов всех прочих банков нашей страны, вместе взятых. Ему принадлежит примерно 50% отечественного рынка депозитов.

Сбербанк располагает обширной филиальной сетью. Территориальных банков насчитывается 17, отделений — 792, внутренних структурных подразделений - 19438. Наличие крупных денежных активов и обширной филиальной сети способствует тому, что Сбербанк занимает значительное положение во многих сферах банковской деятельности. Сбербанком России установлены корреспондентские отношения с 280 зарубежными банками, из них, в 28 банках открыты корреспондентские счета Ностро в иностранной валюте. 
            Сбербанк участвует в реализации денежно-кредитной политики правительства и ЦБРФ, оказывая влияние на формирование макроэкономических процессов в стране. 
Сбербанк России - акционерное общество открытого типа; среди его акционеров - более 400 тыс. юридических и физических лиц. 
В российской банковской системе Сбербанк занимает двойственное положение. С одной стороны, он единственный среди акционерных банков обладает государственной гарантией по вкладам населения и, следовательно, государство обязуется обеспечить платежеспособность Сбербанка. С другой стороны, он функционирует как самостоятельное коммерческое банковское учреждение, и его работа не лишена финансовых рисков.

ЦБ России, являющийся учредителем Сбербанка, имеет 57 с лишним процентов его акций. Число прочих акционеров достигает 200 000, среди них есть как физические, так и юридические лица. В настоящее время председателем правления и президентом Сбербанка является Г. Греф.

По заявлениям Германа Грефа, основной задачей Сбербанка должно являться обеспечение поддержки населения в непростой экономической ситуации с помощью обеспечения доходности их вкладов. А для этого банк обязан иметь высокую надежность, что и обусловливает очень осторожное поведение Сбербанка и сбалансированность его политики в сфере кредитования. Задачей банка на ближайшие годы Греф считает расширение перечня оказываемых услуг и предложение населению новых современных видов банковских продуктов.

В целом, анализ динамики статей баланса акционерного коммерческого Сберегательного банка РФ (ОАО) показывает положительную динамику разделов баланса, что свидетельствует о развитии банка, его финансовой устойчивости, надежности и способности к дальнейшему росту доходов.

Огромный объем экономической и финансовой информации, необходимой для проведения аналитической оценки в банках, содержится в отчетности. 
Аналитической основой прогнозирования финансовых потоков организации в целях повышения степени ее финансовой надежности выбраны бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и ряд других форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, дополненные некоторыми показателями текущего бухгалтерского учета. Для формирования оценки необходимо перегруппировать бухгалтерский баланс и отобрать дополнительные сведения из прочих форм финансовой отчетности и текущего учета, преобразовать типовую систему финансовых потоков организации.

Таблица 1 – Основные показатели деятельности ОАО «Сбербанк России» за 2011-2013 гг.

Показатель	2011	2012	2013	2013г. в % к
				2011г.	2012г.
Капитал, млрд.руб.	848,2	1049,9	1156,9	136,4	110,2
Активы, млрд.руб.	7097	8523	10419	146,8	122,2
Чистые процентные доходы, млрд.руб.	499,9	502,8	575,8	115,2	114,5
Прибыль, млрд.руб.	56,2	242,2	408,9	727,6	168,8
Чистая прибыль, млрд.руб.	21,6	173,9	310,5	1437,5	178,6
Кредитный портфель, млрд.руб.	5265,4	5843,4	7839,1	148,9	134,2
Остаток средств на счетах физических лиц, млрд.руб.	3701,1	4702,1	5532,2	149,5	117,7
Остаток средств на счетах юридических лиц, млрд.руб.	1578,0	1835,5	2196,1	139,2	119,6
Рентабельность активов (ROAA), %	0,4	2,3	3,2	-	-
Рентабельность капитала (ROAE), %	3,2	20,6	20,1	-	-
Прибыль на 1 акцию (EPS), руб.	0,65	3,35	2,79	429,2	83,3

 

За 2011 год прибыль Сбербанка возросла на 186 млрд.руб., за 2012 год этот показатель продолжил расти и на 2013 прибыль составила 408,9млрд.руб.(2011 – 21,6млрд. руб., 2012 – 173,9 млрд.руб.).

Вследствие роста прибыли увеличился объем чистой прибыли, которая составляла на 2011 – 21,6 млрд.руб., а на 2013 -310,5 млрд.руб., что на 78,5% превышает показатель 2011 года.

Увеличение чистой прибыли за 2011-2012 год привело к росту показателей рентабельности. За 2011-2012 год Банк продемонстрировал высокие результаты деятельности, что подтверждено рентабельностью собственных средств 20,1% (2013 г.), рентабельность активов 3,2% (2013 г.). Показатели рентабельности ROAA увеличился в 2,8 раз и ROAE увеличился в 17,5 раз по сравнению с 2011 годом.

Портфель кредитов клиентам за 2011-2013 год увеличился на 45,2% в связи с ростом объема кредитования как физических лиц, так и корпоративных клиентов.(2011 г. - 5265.4млрд.руб., 2012 г. – 5843,4 млрд.руб., 2013 г. – 7839,1млрд.руб.).

Прибыль на обыкновенную акцию за 2011 год увеличилась в 2,7 раз и составила на 2012 год 3,35 руб. на 1 акцию, на 2011 г. этот показатель составлял 0,65 руб. на 1 акцию, видно, что ее стоимость значительно выросла в цене. За прошедший 2012 год показатель снизился и составил 2,79 руб. на 1 акцию(2013 г.)., это частично связано с отрицательной переоценкой офисной недвижимости.

Анализ динамики доходов и расходов ОАО «Сбербанк России»

за 2011– 2013 гг.

Показатель	2011	2012	2013	2013г. в % к
				2011г.	2012г.
1	2	3	4	5	6
Чистые процентные доходы, млрд.руб.	499894	502833	575826	115,2	114,5		14,5
Процентные доходы, всего, млрд.руб.	811316	796993	837888	103,3	105,1		5,1
От ссуд, предоставленных юр.лица, млрд.руб.	568940	497744	489000	86,0	98,2		1,8
От ссуд, предоставленных физ.лицам, млрд.руб.	178880	187661	215500	120,5	114,8		20,9
От вложений в ценные бумаги, млрд.руб.	55106	103525	100400	182,2	97,0		3
Процентные расходы, всего, млрд.руб.	311423	294160	262062	84,1	89,1		10.9
По средствам кредитных организаций, млрд.руб.	54642	31007	28300	51,8	91,3		9.6
По средствам юр.лиц, млрд.руб.	60547	41702	18750	31,0	45,0
1	2	3	4	5	6
По средствам физ. Лиц, млрд.руб.	187158	213176	431000	230,3	202,2
Изменение резервов, млрд.руб.	387321	86869	11240	2,9	12,9
Чистые доходы от операций с ценными бумагами, млрд.руб.	17787	16554	7388	41,5	44,6
Чистые доходы от операций с иностранной валютой, млрд.руб.	22192	1592	9036	40,7	567,6
Чистые комиссионные доходы, млрд.руб.	100571	111942	125576	124,9	112,2
Прочие операционные доходы, млрд.руб.	11385	14871	17204	151,1	115,7
Операционные расходы, млрд.руб.	208355	318720	337368	162,0	105,9

Чистые процентные доходы выросли на 0,6% по сравнению с 2011 годом и до 15,1%(75932 млн.руб.) и по состоянию на 2013 год составили 575826 млн.руб.(2011 г. – 499894 млн.руб., 2012 г.–502833 млн.руб.). Процентные доходы сократились на 1,8% в 2011 году, но в следствии активизации работы по сбору ранее недоплаченных % по кредитам доходы возросли на 5,1% и на 2013 г. составили 837888 млн.руб. (2011 г. – 811 316 млн.руб., 2012 г. – 796 993 млн.руб.)

Процентные расходы, за анализируемый период снизились на 16,4% (49361млн.руб.) и на 2013 г. составили 262 062 млн.руб. (2011 г. – 311 423 млн.руб., 2012 г. – 294 160 млн.руб.). основой составляющей процентные расходы являются процентные расходы по средствам физических лиц.

Значительно увеличился процентный доход по ценным бумагам за 2011 год на 87,9%, это объясняется ростом вложений Банком средств в облигации Центрального Банка и корпоративные облигации.

Объем расходов на формирование резервов значительно сократился за анализируемый период на 376 081 млн.руб.(97%) и составил на 2013 г. 11240 млн.руб., на 2011 г. этот показатель был равен 387 321 млн.руб.

Сокращение чистого дохода от операций с ценными бумагами за 2011-2013 годы связано с уменьшение портфеля долговых ценных бумаг на 2011 г. чистые доходы от операций с ценными бумагами составляли 17787млн.руб., на 2012 г. - 16554млн.руб, и на 2013 г. – 7388млн.руб.

Чистый доход от операций с иностранной валютой начал постепенно увеличиваться и возрос с 1 592 млн.руб. до 9 036 млн.руб., за анализируемый период.

Чистые комиссионные доходы возросли на 23,5% до 125 576 млн.руб. (2013 г.), их рост обеспечил комиссионный доход полученный по операциям с банковскими картами, расчетным операциям, эквайрингу, зарплатных проектах, обслуживание бюджетных счетов. Сократился объем комиссионных доходов по операциям с ценными бумагами.

Операционные расходы Банка возросли на 58,9% до 337 368 млн.руб. (2013 г.).Более всего на рост операционных расходов повлияли: запланированный рост расходов на содержание персонала; административно-хозяйственные расходы, сопровождающие развитие бизнеса; отчисления в Фонд обязательного страхования вкладов, выросшие вследствие увеличения объема вкладов. Сдерживали рост операционных расходов снизившиеся в 2012 году расходы от уступки собственных прав требования.

Налогооблагаемая деятельность ОАО «Сбербанк России»

Показатель	2011	2012	2013	2013г. в % к
				2011г.	2012г.
Прибыль до налогообложения, млрд.руб.	56153	242203	408902	728,2	168,8
Начисленные налоги, млрд.руб.	34458	68225	98407	285,6	144,2
Прибыль после налогообложения, млрд.руб.	21694	173979	310495	1431,2	178,5