Оценка эффективности налоговой политики ОАО "Лукойл"

С момента своего создания ЛУКОЙЛ сохраняет лидирующие позиции  в российской нефтяной промышленности и реальном секторе экономики  страны. Расширяя международную деятельность, Компания уверенно выходит на мировые  рынки и достойно представляет интересы России за рубежом. За годы работы в различных экономических условиях Компания приобрела репутацию надежного партнера, способного в срок выполнять свои обязательства в любых, даже самых неблагоприятных, условиях. Опираясь на свой производственный и кадровый потенциал, Компания продолжает наращивать объемы производства, повышать эффективность работы, совершенствовать систему управления, увеличивать финансовые результаты.

 

2. Оценка эффективности налоговой политики ОАО «Лукойл

В условиях перехода к рыночной экономике существенно изменился механизм влияния государства на операционную деятельность предприятия. Государство вместо директивной формы воздействия перешло к разнообразным экономическим формам, из которых главной формой государственного регулирования операционной деятельности предприятия является налоговая система, или система налогообложения предприятий. В управлении операционной прибылью предприятия налоговые платежи играют значимую роль, обусловливая размер этой прибыли, способы повышения уровня благосостояния собственников предприятия в текущем и прогнозном периодах. В этом случае одной из определяющих целей предприятия является формирование эффективной налоговой политики, позволяющей, с одной стороны, оптимизировать потоки налоговых платежей, с другой стороны,— повысить общую эффективность операционной деятельности предприятия.

В свою очередь, оценка эффективности  разработанной налоговой политики предприятия может осуществляться в процессе сравнения ее возможных альтернативных вариантов с использованием совокупности соответствующих оценочных показателей:

1) коэффициент эффективности налогообложения прибыли позволяет получить наиболее обобщенную характеристику избранной налоговой политики фирмы, выражая соотношение показателей чистой операционной прибыли и общей суммы налоговых платежей. Расчет этого коэффициента осуществляется по следующей формуле:

где Э_н — коэффициент эффективности налогообложения операционной деятельности фирмы; ЧП₀ — планируемая сумма чистой операционной прибыли фирмы; ОН_о— общая сумма плановых налоговых платежей;

2) коэффициент налогоемкости реализации продукции позволяет определить общую сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализованной продукции. Расчет показателя осуществляется по формуле

где КНЕ_р — коэффициент налогоемкости реализации продукции фирмы;

ОН_о —общая сумма плановых налоговых платежей;

 ОР_П — общий объем реализации продукции фирмой в плановом периоде;

3) коэффициент экономии определяет процент экономии, показывающий общий результат налогового планирования фирмы, и рассчитывается следующим образом:

где К_э — коэффициент экономии;

4) коэффициент налогообложения операционных доходов позволяет судить об уровне обложения операционных доходов фирмы соответствующими видами налогов и сборов, входящих в цену продукции, и вычисляется так:

где КН_о — коэффициент налогообложения операционных доходов;

 Н_ц — общая сумма плановых налоговых платежей, входящих в цену продукции;

 ОР_П — общий объем реализации продукции в плановом периоде;

5) коэффициент налогообложения операционных затрат характеризует уровень налогов, относимых на себестоимость (издержки), к планируемой общей сумме этой себестоимости (издержек). Расчет данного показателя осуществляется по следующей формуле:

где КН_оз — коэффициент налогообложения операционных затрат;

 Н_с. — общая сумма плановых налоговых платежей, относимых на себестоимость;

И_о — общая сумма плановых операционных затрат (издержек) фирмы;

6) коэффициент налогообложения операционной прибыли характеризует уровень налогов, уплачиваемых за счет валовой операционной прибыли фирмы. Расчет этого показателя осуществляется по формуле

где КН_ОП — коэффициент налогообложения операционной прибыли;

Н_п — сумма налоговых платежей, осуществляемых за счет валовой прибыли; ВП_о — общая сумма плановой валовой операционной прибыли фирмы.

Проблема оценки эффективности  налоговой политики была рассмотрена  автором на примере ОАО «Лукойл».

В табл. 1 представлены данные о суммах налоговых платежей ОАО «Лукойл» с 2004 по 2010 г.

 

Для вычисления коэффициентов налоговой  нагрузки нам необходимы показатели групп налогов по источникам уплаты (табл. 2).

 

При вычислении коэффициентов налоговой  нагрузки необходимо значение каждого  из используемых показателей (табл. 3).

По данным, приведенным в табл. 3, вычислим коэффициенты, необходимые  для оценки эффективности налоговой политики ОАО «Лукойл».

Все полученные данные по вычисленным  коэффициентам представлены в табл. 4.

 

Первый вычисленный нами коэффициент в табл. 4 — это коэффициент эффективности налогообложения прибыли, который отражает соотношение показателей чистой операционной прибыли с показателями общей суммы налоговых платежей ОАО «Лукойл». Изменение данного коэффициента представлено на рис. 1.

Проанализируем коэффициент эффективности  налогообложения прибыли, который  в 2004 г. был 0,40 и держался в пределах 0,34 до 2007 г., в 2008 г. снизился до уровня 0,24, что можно объяснить тем, что  чистая прибыль компании сократилась  в связи с экономическим кризисом, в 2009-2010 гг. он стал расти и достиг уровня 0,30.

По приведенным в табл. 1 данным мы видим, что общая сумма налоговых  платежей с 2004 по 2008 г. увеличилась более  чем в три раза с 10513 до 38271 млн  долл. США. Но это незначительно повлияло на итоговый показатель рассматриваемого коэффициента, так как сумма чистой прибыли в 2004 г. была 4248 млн долл. США, а в 2008 г. возросла более чем в два раза и составила 9144 млн долл. США.

Таким образом, увеличение общей суммы налогов и прибыли практически одинаково. Но в 2009 г. в период экономического кризиса происходит значительное снижение чистой прибыли на 26,33 %, или 2133 млн долл. США.

 В свою очередь, резко сокращается  сумма налоговых платежей —  на 43,75 %, или на 16745 млн долл. США, причем за счет группы налогов, включаемых в цену продукции, т. е. акцизов и экспортных пошлин. Все это привело к увеличению коэффициента эффективности налогообложения прибыли до 0,33. Рост данного коэффициента за счет уменьшения общей суммы налоговых платежей свидетельствует о положительных тенденциях развития компании.

Чтобы выяснить, какая сумма налогов  содержится в реализованной продукции, по табл. 1 вычислили коэффициент налогоемкости реализации продукции. Изменение данного коэффициента показано на рис. 2.

По данному графику можно  проследить изменение анализируемого коэффициента, причем в первые два года данный коэффициент увеличивался с 0,37 и достиг наивысшего значения в 2006 г. — 0,45, в 2007-2008 гг. он держался на одном уровне, но в период кризиса 2009 г. значительно уменьшился — на 0,12 за счет общего сокращения объема реализованной продукции и налоговых платежей. Объем реализованной продукции ОАО «Лукойл» в 2004 г. составлял 28 597 млн долл. США, а к 2008 г. данный показатель уже увеличился более чем в три раза и составил 86340 млн долл. США. В свою очередь, с 2004 до 2008 г. рост общей суммы налогов происходил практически пропорционально увеличению объема реализованной продукции, о чем свидетельствует коэффициент налогоемкости реализованной продукции. В 2010 г. по сравнению 2009 г. рост налоговых платежей составил 40 %; >то значительно выше роста объема реализованной продукции — 26,5 %, что подтверждает увеличение коэффициента налогоемкости до 0,35.

Результатом налогового планирования мо-кет стать та или иная схема действий компании, а чтобы определить процент экономии, который получает компания от использования выбранной налоговой схемы, необходимо рассчитать коэффициент экономии. Динамика данного коэффициента проиллюстрирована на рис. 3.

Коэффициент экономии за рассматриваемый  период находится в диапазоне 32-45 %; такое колебание говорит о  том, что система работает недостаточно эффективно и руководству компании необходимо менять налоговую схему. Следовательно, уменьшение этого коэффициента является положительной тенденцией, к которой надо стремиться.

Коэффициент налогообложения операционных доходов позволяет судить об уровне обложения операционных доходов ОАО «Лукойл» соответствующими видами налогов, входящих в цену продукции. В данном случае при расчете учитывались акцизы и экспортные пошлины, налог на добавленную стоимость не включался, так как налогообложение по товарам, вывезенным в таможенном режиме экспорта, производится по ставке 0 %. Динамика коэффициента представлена на рис. 4.

По проведенным расчетам можно  проследить увеличение данного коэффициента за период 2004-2008 гг. с 0,18 до 0,25.

Такой незначительный рост можно объяснить тем, что на уровне повышения налогов, включаемых в цену продукции, увеличивается и объем реализованной продукции. В 2009-2010 гг. наблюдается уменьшение данного коэффициента по сравнению с 2004-2008 гг. в связи с сокращением реализации продукции, а следовательно, и со снижением суммы акцизов и экспортных пошлин.

Коэффициент налогообложения операционных затрат позволяет определить уровень налогов, относимых на себестоимость (издержки), по сравнению с планируемой общей суммой этой себестоимости (издержек). Изменение данного коэффициента показано на рис. 5.

 

По табл. 4 видно, что коэффициент налогообложения операционных затрат за период 2004-2008 гг. уменьшается, и к 2008 г. он сокращается вдвое за счет увеличения издержек на 37485 млн долл. США. В 2009 г. коэффициент налогообложения операционных затрат опять снижается до 0,001, так как сумма издержек уменьшилась на 15 % до уровня 47237 млн долл. США, а сумма налогов, относимых на себестоимость, уменьшилась на 23 % — до уровня 399 млн долл. США за счет сокращения фонда оплаты труда. В 2010 г. также наблюдается снижение данного коэффициента на общем фоне пропорционального незначительного роста как налогов, относимых на себестоимость, так и общей суммы издержек.

Рассмотрим изменение коэффициента налогообложения операционной прибыли с 2004 по 2010 г., т. е. горизонтальный срез.

Коэффициент налогообложения операционной прибыли характеризует уровень налогов, уплачиваемых за счет валовой операционной прибыли ОАО «Лукойл». При вычислении коэффициента налогообложения операционной прибыли в сумму налоговых платежей включалась лишь сумма налога на прибыль. Динамика данного коэффициента показана на рис. 6.

По данным табл. 4 можно сделать  вывод, что на протяжении всего рассматриваемого периода происходит уменьшение этого коэффициента, что говорит о положительном влиянии на ОАО «Лукойл», поскольку меньшую часть прибыли компания передает в бюджет, а большая остается в ее распоряжении. Такое изменение коэффициента связано с тем, что общая сумма налога в 2010 г. увеличилась менее чем в 0,5 раза по сравнению с 2004 г., а сумма валовой прибыли за тот же период возросла более чем в два раза за счет увеличения выручки от реализации продукции.

 

Вывод

В заключение необходимо отметить, что  ситуация в ОАО «Лукойл» в течение семи лет изменяется достаточно ровно, из чего можно сделать вывод о постоянстве налогового планирования и эффективности разработанной налоговой политики.

 

 

Список литературы

3. Андреев, И.М. Налоговая оптимизация / И.М. Андреев // Налоговый вестник. – 2008. - №12. – С. 73-80
4. Боровикова, Е.В. Исполнение функций налогового агента при применении упрощенной системы налогообложения / Е.В. Боровикова // Налоговый вестник. – 2008. - №11. – С. 65-71.
5. Бородин, В. А., Малахов, П. В. Налоговая нагрузка как важная составляющая финансовой устойчивости предприятия / В. А. Бородин, П. В. Малахов // Экономический анализ: теория и практика. – 2010. – № 2. – С. 13-20.
6. Букач, Е. В. Грамотная налоговая политика – стимул и поддержка для бизнеса / Е. В. Букач // Налоговый вестник. - 2010. - № 1- С. 9-13
7. Волкова, Г.А. Налоги и налогообложение / Г.А. Волкова. – М: Юнити-Дана, 2007. – 415 с
8. Горский, И.В. К оценке налоговой политики / И. В. Горский // Вопросы экономики. – 2002. - № 7 – С. 50-63
9. Горфинкеля, В. Я. Экономика фирмы: Учебник для вузов / В. Я. Горфинкеля, В. А. Швандара. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003. – 461 с
10. Гусева, Е.Н. Практика применения упрощенной системы налогообложения / Е.Н. Гусева // Налоговый вестник. – 2008. - №9. – С. 39-40.
11. Донин, Ю. Л. Замена, ЕСН страховыми взносами в фонды / Ю. Л. Донин// Справочник экономиста. – 2009. – № 11. – С. 88-95
12. Едронова, В. Н., Гарахина, И. В. Методика оценки распределения налоговой нагрузки по видам экономической деятельности и субъектам РФ / В. Н. Едронова, И. В. Гарахина // Финансы и кредит. – 2009. - № 10. – С. 10-16.