Оптимизация налоговых платежей предприятия

 
Среднесписочная численность рабочих  организации в 2010 году уменьшилась  на 5 человек. 
 
Это обстоятельство повлияло на снижение расходов на оплату труда на 374743 руб. и социальных отчислений . 
 
Среднегодовая стоимость имущества по данным баланса в 2010 года увеличилась на 6200520 рублей за счет приобретения новых транспортных средств,я думаю это является положительным фактором, характеризующим работу данного предприятия, так как расширение основных фондов ведет к возможности увеличения объёма оказания услуг в следующем году. 
 
Себестоимость продукции в 2010 году снизилась по отношению к 2007 году в 1,4 раза. Это негативный фактор работы организации, так как темп снижения выручки за период 2009 – 2010 год больше темпа снижения себестоимости на 8%, как следствие предприятие в 2010 году получило убыток. Возможно к снижению себестоимости привело некорректное использование учетной политики. 
 
Проведём анализ показателей, характеризующих эффективность использования производственного оборудования. 
Показатели, характеризующие эффективность деятельности организации

Показатель	Значения, %
2009 год	2010год
Фондоотдача	3,79	1,26
Фондоемкость	0,26	0,79
Фондовооруженность	170200	479353
Материалоотдача	2,43	2,23
Материалоемкость	0,41	0,45
Рентабельность продаж	0,20	0,0016
Рентабельность имущества	0,20	-0,15

На  значительное снижение показателя фондоотдачи (на 67% по сравнению с 2009 годом) оказало  влияние увеличение стоимости основных средств в связи с приобретением автомобиля и уменьшения объёма оказанных услуг.  
 
Показатель фондоемкости в 2010 г. увеличился почти в 2 раза по сравнению с 2009 г., что свидетельствует об увеличении стоимости производственных основных фондов, приходящейся на 1 руб. оказанных услуг.  
 
Также увеличивается оснащенность работников основными фондами: показатель фондовооруженности увеличился в 2,9 раза в 2010 г. по сравнению с 2009 г. Это можно объяснить увеличением стоимости основных средств в 2010 г. вследствие покупки трактора, грузового автомобиля и снижением числа работников на предприятии. 
 
Вследствие снижения объёма оказанных услуг и соответствующего уменьшения материальных затрат, показатель материалоотдачи снизился в 2008 году по сравнению с предыдущим периодом на 0,2%.

Материалоёмкость  же в связи с этими изменениями  за исследуемые два года наоборот увеличилась, что сказывается неблагополучно на деятельности предприятия, так как выходит что для оказания меньшего объёма услуг необходимо больше материальных затрат.  
 
В 2010 году предприятие работало неэффективно, о чём свидетельствует низкий показатель рентабельности продаж, на который повлияло снижение прибыли от продаж в связи с проведением непродуманной маркетинговой политики. 
 
Показатель рентабельности имущества резко сократился, потому что предприятие в 2010 году получило убыток от основной деятельности. Соответственно вложения в активы предприятия не принесли положительного финансового результата.

2.2 Характеристика налоговых платежей, уплачиваемых организацией.

 

 

Налоги, уплачиваемые ОАО  «Стройкерамика»

№ п/п	Налоги	2009 год,    руб.	2010 год,    руб.	Отклонения,    руб.
1.	Транспортный налог	128426	145840	17414
2.	Земельный налог	16805	16805	0
3.	УСН	1033200	6805800	5772600
	Всего налогов	1178431	6968445	5790014

Сумма транспортного налога возросла, сравнивая 2 года на 14,9%. Это произошло в связи с покупкой в 2010 году автомобиля. Соответственно стоимость этих транспортных средств и увеличила базу по налогу. Величина земельного налога на протяжении двух лет остаётся неизменной, так как у организации имеется в собственности один земельный участок, и за выбранный период покупка новых земель не производилась. В результате всех произошедших изменений общая сумма налоговых поступлений в 2010 году снизилась всего на 5790014 руб. По сравнению с 2009 годом. 
Налоговый анализ субъекта хозяйственной деятельности проводится с целью оценки налоговой нагрузки на организацию, а также для выявления возможности оптимизации совокупности налогооблагаемых баз предприятия.

Определим динамику сумм налогов  в период с 2007 по 2008 годы. Рассчитаем темпы роста платежей по каждому налогу и выявим те налоги, в динамике которых произошли наиболее значимые изменения.

Временной анализ налогов, уплачиваемых организацией

№ п/п	Налоги	Абсолютные  величины, руб.		Изменения	Темпы роста, %	Темпы прироста, %
		2009	2010	2010-2009	2010/200	Тр-100%
	Транспортный налог	128426	145840	17414	113,5	13,5
2.	Земельный налог	16805	16805	0	100,0	0
4.	УСН	1033200	6805800	5772600	68,8	-31,2
	Всего налогов	1178431	6968445	-19091	93,3	-6,7

 

Динамика показателей  налоговой нагрузки

№    п/п	Показатели	2009 год    %	2010 год    %	Изменения    «+»; «-»
1.	Показатели общей налоговой нагрузки на предприятие
1.1.	Налоговая нагрузка на доходы предприятия	3, 59	3,82	0,23
1.2.	Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы  предприятия	5,84	6,5	0,66
1.3.	Налоговая нагрузка на прибыль до н/о    (Налоговые издержки, прямые/    Доходы за минусом затрат), в %	10,64	9,72	- 0,92
1.4.	Налоговая нагрузка на 1 работника    в тыс. руб.	31,6	36, 3	4,7
2.	Частные показатели налоговой нагрузки по источникам покрытия налоговых издержек в % по отношению к:
2.1.	Реализации, в %    (Налоговые издержки, относимые на счет реализации/Выручка, включая НДС),	3,59	3,82	0,23
2.2.	Расходам, в % (Налоговые издержки, относимые на затраты/ Общая сумма расходов)	2,68	2,82	0,14
2.3.	Чистой прибыли, в %	14,8	15,9	1,1

 
Налоговая нагрузка считается приемлемой, если ее значение меньше 50%. На предприятии ОАО «Стройкерамика» положительная динамика показателей налоговой нагрузки, что отражается наилучшим образом на ее хозяйственной деятельности.

 

3. Основные направления оптимизации системы налогообложения ОАО «Стройкерамика»

3.1 Анализ расчета налоговых платежей при применении различных объектов налогообложения при упрощенной системе налогообложения.

 

ОАО «Стройкерамика» находится  на общем режиме налогообложения. 
Проанализируем применяемую на предприятии общую систему налогообложения с упрощенной системой налогообложения.

При применении УСН организации  освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций  и единого социального налога. Также организации, применяющие  упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Однако за предприятием сохраняется обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Для применения УСН организации необходимо соответствовать некоторым критериям. Для удобства анализа соответствия ОАО «Стройкерамика» УСН представим ряд показателей:

1. В капитале ОАО «Стройкерамика»  отсутствует внешнее участие  Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов. 
2. Численность работников предприятия в 2007 году составляла 30 человек и в 2008 году – 25 человек (согласно НК РФ численность работников не должна превышать 100 человек включительно).

3. Выручка от реализации  товаров (работ, услуг) за предшествующий  год без учета налога на  добавленную стоимость не превышает 400 млн. руб.

2007 год – 17220000 руб.

2008 год – 11343000 руб.

Рассмотрим две альтернативы применения УСН.

Вариант 1. В качестве объекта налогообложения выбираем «доходы» - ставка 6 %. 
Вариант 2. В качестве объекта налогообложения рассмотрим «доходы, уменьшенные на величину расходов» - ставка 15 %.

Анализ налоговых платежей при применении различных ставок УСН

2007
Значение показателей	Значения показателей
	Объект налогообложения
Доходы	Доходы, уменьшаемые на величину расходов
Сумма полученных доходов	17220000	17220000
Сумма произведенных расходов		12110000
Ставка налога (%)	6	15
Сумма исчисленного налога (УСН)	1033200	766500
Сумма ЕСН	214008	214008
ИТОГО налогов к уплате	1247208	980508
2008
Сумма полученных доходов	11343000	11343000
Сумма произведенных расходов		8718000
Ставка налога (%)	6	15
Сумма исчисленного налога (УСН)	680580	393750
Сумма ЕСН	161945	161945
ИТОГО налогов к уплате	842525	555695

 
Из таблицы следует, что при  применении УСН обложение доходов  по ставке 15%, позволяет снизить налоговую  нагрузку на предприятие. Так в 2009 году, применяя данную систему налогообложения  по ставке 15%, предприятие сэкономило бы на налоговых платежах 266700 руб. (1247208-980508), в 2010 году – 286830 руб. 
 
Как видно, применяя данную модель налогообложения, происходит экономия на налоговых платежах и этот показатель с каждым годом уменьшается. Это возможно из-за увеличения общей доли признаваемых в целях налогообложения расходов предприятия, а значит, обязательства организации перед бюджетом РФ снижается. 
 
Проанализируем общую систему налогообложения с упрощенной системой налогообложения. 
Отметим, что ОАО «Стройкерамика» находится на общем режиме налогообложения. На него возлагается обязанность уплачивать все общие налоги: Налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, единый социальный налог.

При общей системе налогообложения  ставка ЕСН составляет 26% от фонда  оплаты труда.

Пенсионный фонд Российской Федерации — 14 %.

Федеральный бюджет — 6 %.

Фонд социального страхования Российской Федерации — 2,9 %.

Фонды обязательного медицинского страхования — 3,1 %.

При применении же УСН предприятие  уплачивает взносы на обязательное пенсионное страхование 14% с фонда оплаты труда, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев от 0,2 до 8,5 процентов, в нашем случае 0,5 процентов.

Сравним подлежащие уплате в бюджет налоговые платежи при  общей системе налогообложения и УСН.

Налоговые обязательства  перед внебюджетными фондами  РФ

2007
	УСН	Общая система налогообложения
Фонд оплаты труда	1450057	1450057
ЕСН в т.ч.	214008	377015
Пенсионный фонд Российской Федерации	203008	52782
Федеральный бюджет		22621
Фонд социального страхования  Российской Федерации	1015	10933
Фонды обязательного медицинского страхования		11687
2008
	УСН	Общая система налогообложения
Фонд оплаты труда	1085314	1085314
ЕСН в т.ч.	151944	282182
Пенсионный фонд Российской Федерации	146518	151944
Федеральный бюджет		65119
Фонд социального страхования  Российской Федерации	5426	31474
Фонды обязательного медицинского страхования		33645