Особенность исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых

На определение полезного  ископаемого существуют различные, иногда совершенно противоположные точки зрения, в том числе с позиции государства и с позиции налогоплательщика.

Кроме отмеченных проблем  вопросы вызывает также толкование понятий "многокомпонентная комплексная  руда", "полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды".

Неоднозначным является подход к налогообложению попутных компонентов, полезных ископаемых, добываемых из техногенных  месторождений. Ряд вопросов связан с толкованием методов определения  количества добытого полезного ископаемого, определенные проблемы вызывает продолжительность налогового периода, в частности при применении нулевой налоговой ставки к нормативным потерям полезного ископаемого.

Рассмотрим развитие налога в среднесрочной перспективе.

Изложенные проблемы практики применения положений гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ по твердым полезным ископаемым могут быть решены либо в рамках точечных поправок в НК РФ, либо путем изменения концепции налогообложения с учетом действительного рентного потенциала твердых полезных ископаемых.

Развитие налогообложения  добычи твердых полезных ископаемых неоднократно определялось основными  направлениями налоговой политики Российской Федерации на среднесрочную  перспективу. В частности, предусматривалась  возможность введения с 2007 г. специфических ставок налога на добычу полезных ископаемых по полезным ископаемым, не относящимся к углеводородному сырью.

До настоящего времени  решений по данному вопросу не принято, с одной стороны, вероятно, ввиду приоритетов законодателя в пользу углеводородного сырья, с другой стороны - по причине закрепления в упомянутом акте ВАС РФ позиции об определении объекта налогообложения, которая в той или иной степени устраивает налогоплательщиков.

Тем не менее практика применения дифференцированного налогообложения добычи нефти, основанного на специфических ставках, а также перспективы введения налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья позволяют отметить потенциальную готовность реформирования налогообложения твердых полезных ископаемых.

Введение механизма  налогообложения добычи с использованием специфических ставок позволит обеспечить соответствие налога требованиям современного уровня экономического развития, упростить  налоговое администрирование и  упростить порядок исполнения обязанности по исчислению налога.

На необходимость совершенствования  налогообложения полезных ископаемых, не относящихся к углеводородному  сырью, в первую очередь угля, обратил  внимание Президент Российской Федерации  в Бюджетном послании Федеральному Собранию Российской Федерации "О бюджетной политике в 2009 - 2011 годах". При этом предлагается переход на специфические налоговые ставки и указывается на необходимость снижения налоговых ставок для метанообильных участков недр и углей, склонных к самовозгоранию.

В качестве первого критерия дифференцированного налогообложения может использоваться классификация по видам угля, которая обусловлена существованием различных рынков угля и существенным отличием цен на антрацит, уголь коксующийся, уголь бурый, уголь энергетический.

На величину рентного дохода оказывает влияние значительное количество факторов горно-геологического, технологического и экономико-географического  характера, среди которых выделяются общие для всех видов полезных ископаемых факторы и специфические  факторы для отдельных полезных ископаемых.

Для расчета величины налоговых  ставок целесообразно использовать данные о текущей налоговой нагрузке. При этом определение значений специфических  налоговых ставок должно основываться на информации о ценах на продукцию  угольной отрасли в зависимости от категории угля - рядовой или обогащенный уголь. Ценовое различие в продукции угледобывающего производства может быть использовано непосредственно при установлении различных налоговых ставок для угля рядового и обогащенного либо при установлении налоговых ставок на обогащенный уголь и последующем применении понижающего коэффициента в случае, если проектом разработки месторождения предусмотрено получение рядового угля.

На сегодняшний день экспорт угля составляет не более 30% добытых объемов, соответственно, отсутствуют экономические основания корректировать налоговую ставку на уровень динамики мировых цен на уголь, как это осуществляется при определении ставки налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти. В то же время допустима корректировка налоговых ставок на коэффициент-дефлятор, характеризующий внутреннюю динамику цен на уголь.

Уголь характеризуется  специфическими признаками, обусловленными степенью безопасности ведения работ  по добыче данного вида полезного  ископаемого, а именно метанообильностью участков недр и склонностью пластов к самовозгоранию. Безопасность работ в условиях влияния данных факторов требует существенных дополнительных затрат, соответственно, при увеличении степени влияния конкретного фактора величина налоговых изъятий должна быть ниже.

В связи с этим возможно введение одного коэффициента, характеризующего степень опасности при проведении работ на метанообильных участках недр и на участках недр, содержащих угли, склонные к самовозгоранию. Данный коэффициент должен устанавливаться для каждого налогоплательщика или группы налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, с учетом уровня влияния того или иного фактора на величину затрат по добыче угля.

В 2007 - 2009 гг. было подготовлено несколько законопроектов, которые предусматривают введение специфических налоговых ставок по углю и дифференциацию налогообложения добытого угля: два законопроекта подготовлены депутатами Государственной Думы РФ, один законопроект - Министерством финансов Российской Федерации. Указанные законопроекты предусматривают введение специфических налоговых ставок на добываемый уголь и предусматривают использование критериев метанообильности и склонности углей к самовозгоранию в качестве основания для уменьшения налоговых изъятий.

В то же время законопроекты, подготовленные депутатами, предполагают достаточно сложный механизм идентификации  видов угля, введение дополнительных коэффициентов к налоговой ставке по географическому признаку, создавая неравные условия пользования недрами для лиц, осуществляющих добычу угля, и для лиц, добывающих рудные полезные ископаемые, горно-химическое сырье и иные виды минерального сырья в этих же географических условиях. Механизм определения коэффициентов, учитывающих степень метанообильности и склонности угля к самовозгоранию, предлагаемый означенными законопроектами, допускает возможность субъективного подхода к определению значений коэффициентов.

В отличие от указанных  законопроектов, правительственный  законопроект предусматривает индексацию налоговых ставок на ежегодный коэффициент-дефлятор, который характеризует динамику цен на уголь, более четко раскрывает механизм налогового вычета, определяемого с использованием регламентированного порядка утверждения показателя безопасности труда.

Тем не менее на практике механизм налогового вычета приведет к существенному усложнению налогового администрирования по следующим  основаниям: во-первых, сохранение права  на полный вычет расходов в течение  трех лет вызовет необходимость  раздельного учета затрат по налоговым периодам; во-вторых, определение конкретного состава затрат подзаконным актом может привести к неоднозначному толкованию конкретных видов расходов и последующим судебным спорам.

Из иных видов твердых  полезных ископаемых реформирование налогообложения добычи должно быть осуществлено, в первую очередь, в отношении металлов, имеющих экспортно ориентированный характер. В частности, в отношении твердых полезных ископаемых может быть рассмотрена возможность введения налога на дополнительные доходы по аналогии с предлагаемым к введению НДД в нефтяной отрасли.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Налог на добычу полезных ископаемых является центральным элементом  системы налогообложения природных  ресурсов. Налог на добычу полезных ископаемых - это один из наиболее важных платежей, уплачиваемых недропользователем в бюджет Российской Федерации.

Платежи за пользование  природными ресурсами составляют довольно многочисленную группу налогов, сборов и иных обязательных платежей. Особенности  расчета ресурсных платежей связаны, в первую очередь, с содержанием и назначением конкретного вида природных ресурсов, а также с механизмом предоставления их в пользование и составом информационных ресурсов.

Цель, поставленная в начале курсовой работы, выполнена в полном объеме – рассмотрены принципы построения и проблемы функционирования налога на добычу полезных ископаемых.

Выполнены такие задачи как:

- рассмотрены теоретические основы применения налога на добычу полезных ископаемых;

- дана поэлементная  характеристика налога на добычу полезных ископаемых;

- рассмотрены проблемы и пути совершенствования налога на добычу полезных ископаемых на примере добычи твердых полезных ископаемых.

Данный налог является центральным элементом новой  системы налогообложения природных  ресурсов, заменившим взимавшиеся с разработчиков недр платежи на воспроизводство минерально-сырьевой базы и за право пользования недрами, а также акцизы на нефть и газ.

Основу экономики значительного  числа субъектов Российской Федерации  составляет продукция предприятий, добывающих уголь, металлические и иные твердые полезные ископаемые, и платежи при добыче полезных ископаемых являются одними из основных доходных источников  бюджетов данных субъектов.

Я буду надеяться, что в дальнейшем налог на добычу полезных ископаемых будет совершенствоваться и не будет иметь недостатки.                    

                   

 

 

Список литературы

1. Федеральный  закон от 30 ноября 1995 г. N 187-ФЗ "О  континентальном шельфе Российской  Федерации" // Собрание законодательства Российской Федерации. - 4 декабря 1998 г. - N 49. - Ст. 4694.

2. Налоговый  кодекс Российской Федерации:  Части первая и вторая. -М.: Издательство  «Омега-Л», 2008. - 694с.

3. Александров  И.М. Налоги и налогообложение. - М.: Дашков, 2007. - 314 с.

4. Голуб А.А., Струкова Е.Б. Экономика природопользования. - М.: Аспект Пресс. - 2007. - с. 486

5. Гофман К.Г., Витт М.Б. Платежи за природные  ресурсы // Экономика и организация  производства. - 2008. - № 2.

6. Дмитриева  Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и  налогообложение. - Ростов - н/д: Феникс, 2007. - 325 с.

7. Карагод  В.С., Худолеев В.В. Налоги и  налогообложение: Учебное пособие. - М.: Форум: ИНФРА - М, 2007. - 365 с.

8. Кочетков  А.И. Самоучитель по исчислению  налогов. Учебное пособие . - М.: ИПАК, 2007. - 368с.

9. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА - М, 20098. - 432 с.

10. Налоги: Учеб. пособие. Под. ред. Д.Г. Черника. - 4-е издание, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 251 с.

11. Пансков  В.Г. Налоги и налогообложение  в Российской Федерации. -М.: МЦФЭР, 2007. - 352 с.

12. Юткина Т.Ф.  Налоги и налогобложение. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 321 с 13. Налоги и налогообложение  / Под ред. М.В. Романовского, О.В.  Врублевской. - СПб.: Питер, 2007. - 256 с.

14. www.budgetrf.ru - сайт, посвященный бюджету РФ

15. http://www.council.gov.ru - сайт Совета Федерации Федерального  собрания РФ

16. http://www.gks.ru - сайт Федеральной службы государственной  статистики

17. www.minfin.ru - сайт  Министерства Финансов РФ

18. http://www.nalog.ru - сайт Федеральной Налоговой Службы РФ.