Особенности и структура индивидуального подоходного налога в Германии

Федеральное государственное  образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

 

«Финансовый университет   при Правительстве Российской Федерации»

(Финансовый университет)

 

 

 

 

 

Реферат

 

по  дисциплине

Налоговые системы зарубежных стран

на тему:

 

Особенности и структура  индивидуального подоходного налога в Германии.

 

 

 

Выполнила: студентка группы ФЗ-401

Горбачевская  А.В

Проверил (а):____________________

 

 

 

 

 

 

Москва 2013

 

 

Содержание:

Введение

1.Характеристика подоходного  налога в ФРГ

1.1 Система «семейного налогообложения»

2. Декларирование доходов в ФРГ

3. Товарищества на основе персонального участия не подлежат обложению подоходным налогом

Заключение

Список  использованной литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Налоговая система Германии очень запутана и популярна, этим можно объяснить то, что 60% написанных книг в Германии – о налогах. Своей  сложностью эта система страны обязана  структуре государства.

Из-за сложности и разветвленности  налоговой системы Германии, гражданам  каждый месяц сообщают виды налогов, которые они должны заплатить, это  происходит через почту. Обращение  к специалистам за помощью по погашению  всех требуемых платежей – это  обычное дело в этой стране. Правила  налогообложения регулируются законом  «О порядке взимания налогов». 80% доходов  бюджета составляют налоги, не зря  они рассматриваются правительством как главный инструмент воздействия  государства на экономику.

Современная налоговая система  Германии в общих чертах сформировалась в период Веймарской республики, точнее в результате финансовой реформы         М. Эрцбергера. Она, в свою очередь, была подготовлена всей логикой бурного  развития экономики в последние десятилетия XIX века и возрастанием в связи с этим функций государства, и его потребностями в финансовых средствах для выполнения этих функций. Поземельный, имущественный и промысловый налоги, являвшиеся основными источниками бюджетных поступлений во второй половине XIX века, утратили прежнее значение; на первый план вышел единый подоходный налог.

Все, кто получает доходы от хозяйственной деятельности в  Германии, должен оплачивать подоходный налог [Einkommensteuer]. В случае рабочих  он называется налогом на заработную плату [Lohnsteuer], так как он автоматически  удерживается из зарплаты.

Одной из современных главнейших проблем в области налогообложения является достижение оптимальной величины собираемости государственных налогов. По оценкам ряда экономистов в ведущих индустриальных странах со сложившейся системой налогообложения собираемость налогов достигает 92-93% от расчетного уровня. 

Цель данной контрольной работы - изучение налогообложения физических лиц в Германии. 

В рамках поставленной цели были поставлены следующие задачи: 

1. Рассмотреть принципы взимания налогов с физических лиц в Германии; 

2. Изучить особенности налогообложения в ФРГ. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Характеристика  подоходного налога в ФРГ

Подоходный налог является одним  из важнейших прямых налогов в  Германии. Подоходным налогом с физических лиц облагается совокупный годовой  доход, полученный в календарном  году. Им облагается заработная плата  лиц, работающих по найму, доходы лиц  свободных профессий (гонорары), доходы на капитал, проценты на банковские вклады, аренда, сдача жилых помещений, индивидуальная трудовая деятельность и др. В основу налогообложения положен принцип  равного налога на равный доход независимо от его источника.

Подоходный налог  с граждан взимается независимо от гражданства. Налог уплачивают физические лица, проживающие в Германии более 183 дней в году, а также служащие Германии, проживающие за границей (§ 1 Закона "О подоходном налоге" - Einkommensteuergesetz (EStG)). Предварительными формами его взимания являются налог на заработную плату (ежемесячно удерживается с заработной платы) и налог на доходы с капитала (удерживается при выплате доходов с капитала).

Объектом обложения  подоходным налогом являются все  доходы человека: от наемного труда, самостоятельной  работы (у лиц свободных профессий), промысловой деятельности или деятельности в сельском и лесном хозяйстве, от капитала, сдачи имущества в аренду и в наем и все прочие поступления.

Для определения  облагаемого дохода из поступлений  вычитаются затраты. При этом учитываются  и особые расходы, например, алименты после развода супругов, взносы на медицинское страхование и страхование  жизни, церковный налог, затраты  на профессиональное образование.

Налогооблагаемая база – совокупный годовой доход, в который суммируются:

1. Доходы от работы в сельском и лесном хозяйстве
2. Доходы от промысловой деятельности
3. Доходы от самостоятельной деятельности
4. Доходы наемного труда
5. Доходы от капитала
6. Доходы от сдачи имущества в аренду
7. Другие доходы

Доходы, превышающие необлагаемый минимум (12 тыс. марок в год), облагаются по прогрессивным ставкам, равномерно увеличивающимся от 19 до 51 %..

Налогооблагаемая база может быть уменьшена на сумму непредвиденных расходов (расходы на пребывание в  больнице, расходы родителя-одиночки на бытовые услуги при воспитании ребенка моложе 16 лет).

Налогообложение осуществляется на основе тарифной прогрессии.

Его минимальная ставка - 19%, максимальная - 51%. Максимальная ставка налога применяется  к гражданам, чей доход превышает 120 тысяч евро. В нынешнее время  необлагаемый налогом минимум для  подоходного налога составляет в  год 5616 Евро для одиноких и 11232 Евро для семейных пар. Для доходов, которые  не превышают для одиноких 8153 Евро и 16307 Евро для супругов, существует пропорциональное налогообложение  со ставкой 22,9%. Далее налог взимается  по прогрессивной шкале до объёма доходов в 120041 Евро для одиноких и 240083 Евро для тех, кто состоит  в браке. Доходы, которые превышают  этот уровень, облагаются по максимальной ставке 51%. Существуют налоговые льготы для детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). Например, у лиц, которые достигли возраста 64 года, необлагаемый налогом минимум повышается до 3700 Евро. У лиц, которые имеют земельный  участок, подоходный налог не взимается  с 4750 Евро.

Наглядней это можно увидеть  в таблице приведённой ниже.

Ставки подоходного налога на 2007 г.

Тарифные зоны	Налогооблагаемый доход (евро)				Ставка налога %
	С		ДО
	Одинокие	Женатые	Одинокие	Женатые
Min тарифная зона	0	0	5616	11232	19 %
Первая зона лимитной прогрессии	5617	11233	8153	16307	22,9 %
Вторая зона лимитной прогрессии	8154	16308	120041	240083	23-50 %
Max пропорциональная зона	120042	240084	…	…	51 %

 

Поскольку под налог подпадает  все, то исключения приведены в законе отдельным списком из 69 пунктов.

Величина налога, млрд. евро

в тыс.евро	2007	2008	2009
подоходный налог с  физических лиц(Lohnsteuer)	56,313	59, 925	64, 409
Налоговые доходы бюджета, всего:	231, 699	237, 955	244, 107
Доходы бюджета, всего:	272, 270	283, 200	290, 000

 

Размер ставки подоходного налога определяется личной прибылью, которую  получают от хозяйственной деятельности предприятия (за вычетом всех внутренних издержек). В первый год самостоятельной  деятельности налогово-финансовое управление исходит из сведений об ожидаемой  прибыли.  
          Ключевые позиции в налоговом законодательстве принадлежат федерации. В то же время для обеспечения финансирования всех трех уровней управления налоговая система Германии построена таким образом, что наиболее крупные источники формируют сразу три или два бюджета. Так, подоходный налог с физических лиц распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляются в федеральный бюджет, 42,5% — в бюджет соответствующей земли и 15% — в местный бюджет.

Подоходный налог с наемных  работников удерживается работодателем  из их заработка при выплате заработной платы (налог на заработную плату) и  перечисляется в налоговые органы. Налог на заработную плату отличается спецификой отнесения плательщика к одной из шести групп в зависимости от ряда факторов (холостые, женатые, оба работают и другие).

При определении налога на заработную плату применяются такие категории, как налоговые классы, налоговые  таблицы и налоговые карты. Существует 6 налоговых классов, в которые  группируются наемные рабочие и  служащие:

• I класс — холостые рабочие  без детей;

• II класс — холостые, разведенные  или овдовевшие граждане, имеющие  на содержании ребенка;

• III класс — женатые, если в  семье работает лишь один из супругов. Если работают оба, то один из них по общему согласию переходит в V класс;

• IV класс — работают и муж, и  жена и облагаются налогом 
раздельно;

• V класс — женатые работающие, один из которых облагается по III классу;

• VI класс — рабочие, имеющие  заработную плату в нескольких местах. 
Налоговые таблицы учитывают классы, а также: наличие в семье детей, их количество, на чьем содержании они находятся, совместно или раздельно ведется в семье хозяйство; налоговые льготы. Удержание налога из заработной платы происходит на основе налоговой карты. Карта заполняется в общине по месту жительства. В ней удостоверяется налоговый класс, количество детей, вероисповедание работающего.

Там же отмечается инвалидность, достижение 64-летнего возраста и другие сведения.

Работодатель ведет для каждого  работника налоговую карточку. По истечению года происходит корректировка  сумм налога.

Физические  лица уплачивают также взносы в фонды  социального страхования, которые  рассчитываются в процентах к  фонду заработной платы. Пенсионное страхование рассчитывается по ставке 9,75 % от дохода (с дохода не более 5200 евро). Медицинское страхование -7,125% (с доходом не более 3225 евро), платежи  по безработице- 3,25 (с дохода не более 5200 евро).

1.1 Система «семейного  налогообложения»

В отличие от России в соответствии с § 26 Закона о подоходном налоге (в редакции от 25 февраля 1992 года) в ФРГ супруги могут выбрать как совместное, так и раздельное налогообложение при выполнении трех условий:

• оба супруга несут неограниченную налоговую обязанность по уплате подоходного налога (являются налоговыми резидентами Германии). Следует отметить, что начиная с 1 января 1996 года закон допускает совместное декларирование супругами, один из которых является гражданином страны - члена Европейского союза (т.е. не является налоговым резидентом Германии) при условии, что не менее 90% объединенного "мирового" дохода супругов подлежит налогообложению в Германии, либо сумма их объединенного "мирового" дохода, не подлежащего обложению в Германии не превышает 24 000 немецких марок.
• супруги проживают совместно. В случае совместного декларирования супругами, один из которых является гражданином страны- члена Европейского союза, обязательным условием является нахождение постоянного места жительства супругов либо в Германии, либо в стране - члене ЕС, резидентом которой является второй супруг.
• вышеперечисленные условия имели место к началу либо наступили в течение налогового периода, за который супруги подают совместную декларацию.

Обязательным условием права супругов совместного налогообложения является действительный брак супругов. Оба  супруга должны представить в  налоговый орган письменное согласие на совместное налогообложение.

При совместном налогообложении супругов объединяются все доходы, полученные каждым из супругов. Из объединенного  валового дохода супругов вычитаются все расходы, вычеты и скидки, на которые по закону имеет право  каждый из супругов. Полученный в результате этого общий налогооблагаемый доход  супругов делится пополам между  супругами. С каждой половины общего дохода исчисляется подоходный налог  по прогрессивным ставкам, едиными  для всех налогоплательщиков.