Особенности учета налогов в торговле

1. Особенности учета налогов в торговле

1.1. Особенности исчисления НДС в розничной торговле

         На предприятиях розничной торговли НДС исчисляется исходя из облагаемого оборота, который определяется как сумма разницы между ценами реализации товаров и ценами, по которым они оплачиваются поставщиком, включая сумму налога. Налог исчисляется по расчетным ставкам 9,09 %, 16,67 %.

          Сумма налога, подлежащая к оплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммами налога, исчисляемыми с реализованных торговых надбавок по расчетным ставкам и суммами налога, уплаченными поставщикам материальных ресурсов. Организации розничной торговли при реализации товаров по ценам с налогом 10 и 20 % исчисляют НДС за отчетный период с суммы дохода по средней расчетной ставке, которая определяется как отношение общей суммы налога по поступившим за отчетный период товарам к их стоимости, исходя из цен поставщиков, включая сумму НДС. Организации розничной торговли сумму НДС по товарам, поступившим от поставщиков и выделяемую в расчетных документах отдельно, учитывают на счете 41 в корреспонденции со счетами 60,76.

       Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с НДС в розничной торговле (табл. 1).

Таблица 1

Порядок отражения на счетах операций, связанных с НДС 
в розничной торговле, тыс. руб.

2. Особенности учета налогов в оптовой торговле

Под оптовым товарооборотом понимаются объемы продаж для дальнейшего их использования в производстве или для перепродажи.

В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы в оптовых организациях сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары, и суммами налога, уплаченными поставщикам товаров.

В оптовой торговле сумма НДС по поступившим и оприходованным товарам принимается к зачету только после их фактической оплаты поставщикам независимо от факта реализации этих товаров. В организациях оптовой торговли учет товаров на счете 41 ведется по стоимости их приобретения без НДС. Сумма НДС по приобретенным товарам отражается по дебету счета 19 в корреспонденции со счетами 60,76, а после оплаты и оприходования поступивших товаров списывается с кредита счета 19 в уменьшение задолженности перед бюджетом по этому налогу – дебет счета 68.

При реализации товаров оптовые организации определяют облагаемый оборот исходя из отпускных цен товаров без включения в них НДС. При этом в счетах, накладных на отпуск товаров и других первичных документах указывается продажная цена без НДС.

Рассмотрим порядок отражения на счетах операций, связанных с НДС в оптовой торговле (табл. 2).

Таблица 2

Порядок отражения на счетах операций, связанных с НДС 
в оптовой торговле, тыс. руб.

2. Учет операций с тарой

Учет тары ведется на счете 41/3. В бухгалтерском учете предприятия предусматривается раздельный учет тары:

1)  используемой многократно в течение нескольких товарооборотов, подлежащей обязательному возврату поставщику;

2)  с признаками основных средств;

3)  оприходованной на основании товарно-сопроводительных документов поставщиков;

4)  оприходованной с составлением акта и оценкой торговым предприятием (не включенной в товарно-сопроводительные документы поставщика).

Тара, используемая многократно, оплачивается по залоговым ценам. Уплаченный залог поступает обратно на торговое предприятие после возврата тары поставщику. Тару, не указанную отдельно в документах поставщика и не подлежащую оплате, приходуют на основании соответствующего акта по цене возможной реализации. Учет тары ведется материально ответственными лицами в товарных книгах, тарных журналах или на карточках. Аналитический учет тары должен вестись по каждому материально ответственному лицу по основным позициям, таким, как: наименование, цена, количество, стоимость.

При небольшом обороте тары и ее узком ассортименте допускается учитывать движение тары на оборотной стороне товарного отчета.

На возврат тары поставщикам выписывают, как правило, товарно-транспортную накладную.

Очень важен учет потерь и излишков, которые могут возникнуть вследствие завеса тары – разницы между фактической массой тары и ее массой по маркировке. Тару, имеющую завес, помечают для предотвращения повторных завесов. При списании завеса тары за счет поставщика ему должно быть направлено претензионное письмо и акт выявления завеса тары. В других случая завес тары списывают на виновных лиц.

По таре могут быть расходы, убытки и доходы.

Расходы – это затраты, без которых нельзя обойтись (перевозка, погрузка, ремонт и т.д.).

Убытки – это потери (бой, лом, и т.п.).

К доходам по таре относят: стоимость тары, полученной от поставщиков бесплатно, превышение стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учетным ценам и др.

Расходы по таре учитываются на счете 44, а потери и доходы по дебету и кредиту счета 80. Если в торговом предприятии используется большое количество различных видов тары с разными ценами, то наиболее эффективно введение средней учетной цены на тару. Как правило, средние учетные цены устанавливаются по отдельным группам тары. В течение месяца разницу между ценами приобретения и средними учетными ценами отражают на счете 16 “Отклонение в стоимости материалов”.

По окончании месяца определяют сальдо счета 16 (оно может быть или дебетовое или кредитовое) и распределяют по среднему проценту между тарой, выбывшей за месяц и оставшейся на конец месяца.

Средний процент можно определить по формуле:

Средний процент  =                Счет 16 (сальдо на конец месяца)                              х100,

                               S выбывшей тары за месяц + остаток на конец месяца 

Рассмотрим порядок отражения в учете операций по движению тары.

1.  Поступление тары вместе с товарами от поставщиков – Д41/3 К60.

2.  На сумму излишков тары, выявленных по результатам инвентаризации, или на сумму оценочной стоимости тары, поступившей от поставщиков без оплаты – Д41/3 К80.

Основание: товаросопроводительные документы, акт оценки тары.

3.  На сумму возврата тары поставщику – Д62 К41/3.

Основание: накладная, счет к оплате.

4.  На сумму списания недостач – Д84 К41/3.

5.  На стоимость ремонта тары по договору силами сторонних организаций – Д44 К60.

На сумму НДС, оплаченную сторонним организациям за ремонт – Д19 К60.

Основание: договор со сторонними организациями о договорной цене.

6.  На разницу между стоимостью тары по цене приобретения и учетной ценой, относящейся к выбывшей таре:

6.1. Цена приобретения выше средней учетной цены – Д44 К16.

6.2. Цена приобретения ниже средней учетной цены – Д16 К80.

3. Применение контрольно-кассовых машин в розничной торговле

В оптовых торговых предприятиях все движение товаров, в том числе и их реализация, как правило, документируется.

В розничной торговле реализация товаров покупателям за наличный расчет документально не оформляется.

В соответствии с положением по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением прием наличных денег предприятиями и организациями всех форм собственности, осуществляющими торговую деятельность и оказывающими платные услуги населению, производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин, допускаемых к применению в соответствии с Государственным реестром кассовых машин, используемых на территории РФ. Получение от населения наличных денег без применения кассовых машин допускается в отдельных случаях согласно перечню, утверждаемому Советом Министров. В соответствии с данным перечнем могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения кассовых машин:

1)  предприятия мелкорозничной торговли с ручных тележек, из цистерн (при продаже пива, кваса, молока), с лотков и корзин;

2)  при торговле в киосках мороженным, безалкогольными напитками, произведенными на территории РФ и др.

Предприятия, осуществляющие расчеты с населением при помощи кассовых машин, должны обязательно выдавать покупателю чек, подтверждающий прием от него наличных денег.

При работе на всех контрольно-кассовых машинах в обязательном порядке применяется контрольная лента. Контрольные ленты, копии чеков и других документов должны храниться на предприятии в упакованном виде в течение 15 дней после проведения последней инвентаризации и проверки товарного отчета. Товарные отчеты хранятся предприятием не менее трех лет.

Контрольно-кассовые машины, используемые для расчета с населением, подлежат регистрации в налоговом органе по месту нахождения предприятия. Чеки кассовых машин действительны только в день их выдачи покупателю.

Контрольно-кассовая лента оформляется на начало и конец дня. При этом на ней проставляется число, время начала работы, номер контрольно-кассовой машины и сумма выручки за день, которые заверяются подписями кассира и представляются администрации предприятия. Если в процессе работы произошел обрыв ленты, то проставляется время обрыва.