Особливості податкової системи та механізму податкової оптимізації Італії

1. Національні податки;

2. Обласні податки;

3. Комунальні податки.

Для справляння комунальних  податків призначаються податкові  складальники. Податки, збори та інші обов'язкові платежі в Італії обчислюються і сплачуються в євро.

 

Прямі податки  включають в себе:

• IRPEF – індивідуальний податок на прибуток
• IRES – корпоративний податок 27,5% 
• IRAP – регіональний податок на бізнес 4%

 

IRPEF - Imposta sul reddito delle persone fisiche, прибутковий податок на кожну фізичну особу - торкається всіх видів платників податків: трудящих, працюють по найрізноманітніших трудовим договорами (різновидів яких дуже багато а Італії) і займаються будь-якої індивідуальної або підприємницькою діяльністю, а також осіб, які не займаються трудовою діяльністю, а мають інший вид доходів.

Особи, які не проживають в Італії для цілей оподаткування  підлягають IRPEF тільки з доходів, отриманих  в Італії. Оподатковуваний прибуток обкладається податком за прогресивною ставкою, яка в даний час коливається  від 23% до 43%, до яких треба додати 3% на дохід, що перевищує € 300.000,00 (з 2011 по 2013).

Прибуток (€)	Ставка (%)	IRPEF (€)
0-15,000	23	23% від загальної суми
15,001-28,000	27	3,450 +27% від суми більше15,000
28,001-55,000	38	6,960 + 38% від суми більше 28,000
55,001-75,000	41	17,220 + 41% від суми більше 55,000
Більше 75,000	43	25,420 + 43% від суми більше 75,000

 

IRAP - регіональний бізнес податок (IRAP) є місцевим податком. Він накладається на вартість продукції, створеної в кожному податковому періоді в італійських регіонах суб'єктами, які займаються підприємницькою діяльністю. Компанії-нерезиденти підлягають IRAP тільки від вартості вироблених товарів постійними установами на території Італії.

 

Непрямі податки:

• ПДВ – 21%
• на приріст капіталу компанії
• утримання податків при виплаті італійською компанією дивідендів/відсотків/роялті на рахунок іншого підприємства
• Реєстраційний збір та інші зобов’язання з передачі майна 3-15%
• Податок на муніципальну власність
• Податок на нерухомість за кордоном 0,76%
• Податок на спадщину 4-8%
• Податок на дарування 4-8%
• Соціальні податки
• Податок на опціони на акції

 

ПДВ відрізняється від  податку на продажі американського типу, який сплачує лише кінцевий споживач роздрібного ланцюга. Фірми додають  ПДВ до наступного бізнесу, а потім віднімають весь ПДВ, який був накладений іншими бізнесами протягом податкового періоду. Різниця виплачується владі раз на місяць або квартал. Виробник оплачує податок лише зі створеної ним доданої вартості.

Податок на приріст капіталу компанії

Резиденти: в основних випадках, податок на доходи від передачі часток капіталу становить 27.5%. Залежно від  певних умов, 95% доходу від продажу  участі в статутному капіталі компанії може звільнятися від сплати податку. При дотриманні певних умов, можна  використовувати знижену податкову  ставку (1.38%).

Нерезиденти: податок на доходи від передачі часток капіталу становить 14.2%.

Податкові збитки можна переносити на майбутній період протягом 5 років; перенесення збитків на минулий  період не дозволяється. Якщо збитки були отримані протягом перших 3 років діяльності підприємства, при дотриманні певних умов, їх можна переносити на майбутній  період без обмежень у часі.

Утримання податків при виплаті  італійською компанією дивідендів / відсотків / рояльті на рахунок  іншого підприємства

Дивіденди: резиденти і  правомочні резиденти ЄС: 0%; резиденти  з інших країн Європейської економічної  зони: 1.375%; решта іноземні резиденти: 27%.

Відсотки: резиденти і  правомочні резиденти ЄС: 0%; нерезиденти: 12.5%; країни з пільговим оподаткуванням: 27%.

Рояльті: резиденти і правомочні резиденти ЄС: 0%; нерезиденти: 22.5%; країни з пільговим оподаткуванням (tax haven): 22.5%.

Податок на доходи від переуступки  акцій товариств -15%. У того випадка  ЯКЩО Частка участі перевіщує 2% Статутного капіталу товариства - 25%, что котується  на біржі, 5% Капіталу товарист, Яке НЕ котується, и 10% Капіталу товариства НЕ АКЦІОНЕРНОГО типом.

«Contributi» - це соціальний прибутковий  податок, який йде на гарантію соціальних прав трудящого: оплату лікарняного, відрахування до пенсійного фонду, оплату виробничих травм та професійних захворювань, оплата по можливій інвалідності, оплата соціальної допомоги на сім'ю. «Contributi»  виплачуються в два взаємопов'язаних між собою Інституту соціального  забезпечення і страхування трудящих в Італії - INPS і INAIL. «Contributi» оплачуються  спільно - роботодавцем і трудящим, коли мова йде про роботу в ролі підлеглого, тобто «Dipendente o assimilati».

Пропорційні частини, що припадають на роботодавця і трудящого, залежать від виду трудового договору: договір  на постійну роботу або тимчасову, в  ролі штатного або позаштатного працівника. На підприємствах «Contributi» вираховуються  автоматично із заробітної плати.

Трудящі, що займаються індивідуальною трудовою діяльністю і при роботі на приватних осіб, повинні виплачувати  «Contributi» в добровільному порядку.

«Contributi» можуть носити наступний  характер:

• Обов'язкові мінімальні автоматичні «Contributi» (для трудящих на підприємствах вони вираховуються з зарплати);
• Обов'язкові мінімальні добровільні «Contributi» (при індивідуальної трудової діяльності роботі приватних осіб). Вони сплачуються за допомогою оплати через пошту (bollettini postali) або оформлення моделі F-24. Терміни оплати залежать від професійної категорії та виду трудового договору. Наприклад, поширені професії «badante», «domestica», «baby-sitter» і т.д., тобто всі різновиди домашнього персоналу та по догляду за людьми, що працюють у приватних осіб і в сім'ях в Італії, повинні виплачувати «Contributi» щоквартально.
• Добровільні додаткові «Contributi" (не обов'язкові, а за бажанням самого трудящого). Даний вид «Contributi» іде у фонд майбутньої пенсії з метою збільшення її розміру. Вони оплачуються за допомогою оформлення моделі F-24 за бажанням.

 

Проте в Італії існує серйозна проблема ухилення від сплати податків. У 2012 році державна скарбниця недорахувалася € 285 млрд невиплачених податків, що складає 18% ВВП.

 

2. Переваги та недоліки  податкової системи Італії

Треба сказати, що недоліків  у податкової системи Італії набагато більше, ніж переваг.

В даний час податкове  законодавство Італії включає в  себе понад 350 законів. При цьому  необхідно мати на увазі, що питання  оподаткування регулюються Конституцією Республіки Італія, у якій визначені  основні принципи оподаткування, міжнародними угодами, сукупністю законів про  податки і збори, а також цілим  рядом актів президента, уряду, Міністерства економіки та фінансів, представницьких  органів влади на місцевому рівні. Значну роль у регулюванні національної системи оподаткування грають нормативні акти Європейського Союзу, які визначають не тільки основні види податків, які  повинні бути встановлені на території  конкретної держави, але і загальні принципи їх справляння та розміри  податкових ставок.

Таке складне законодавство  не тільки створює масу незручностей з виплатою податків, а й податковий тягар, яке досягло історичного  максимуму - понад 46%.

 

Крім того, через складність системи і постійних змін у  законодавстві, фізичним особам щоразу при поданні податкової декларації припадає вдаватися до допомоги консультантів.

Єдиним, на мій погляд, істотною перевагою податкової системи в  Італії є велика кількість договором  про уникнення подвійного оподаткування. Саме завдяки їм можливі операції з податкової оптимізації в Італії.

 

3. Реформування податкової  системи внаслідок фінансово-економічної  кризи.

 

У 2012 році в цілях полегшення оподаткування в умовах кризи  для корпоративного сектора були введені ряд змін:

• Скорочення ставки корпоративного прибуткового податку (IRES) до 27,50%.
• Часткове звільнення (95%) від податків на приріст капіталу від продажу активів компаній, зареєстрованих як в Італії, так і за кордоном.
• Скасування системи податкових кредитів на дивіденди та впровадження часткового звільнення від податків (95%) на дивіденди від інвестицій в акціонерний капітал компаній, зареєстрованих в Італії або за кордоном.
• Введення обмеження на пасивні процентних витрат, які перевищують активні (вирахування в розмірі 30% від валового доходу операційних промислових або комерційних компаній).
• Введення обмеження на процентні відрахування витрат для фінансових компаній (96%).
• Введення механізму оподаткування групи, при якиому італійські та іноземні компанії, що належать до однієї групи можуть обчислювати один оподатковуваний дохід резидента для материнської компанії в Італії.
• Звільнення від податку на приріст капіталу компаній, що реінвестують в стартапи.

 

4. Теоретичні схеми  та практичні приклади податкової  оптимізації.

Схема оптимізації оподаткування  через договори про уникнення подвійного оподаткування.

Опис бізнесу: Показ колекцій модних будинків одягу з США на подіумах Мілана. Реклама і просування колекцій. Фактичні продажу не здійснюються. Прибуток компанія отримує від будинків моди у вигляді відсотка від продажів.

Завдання: Побудова законної схеми роботи, оптимізація фінансових потоків і податкових виплат.

Схема.

Італія відома своїми високими податками і жорстким фіскальним підходом.

З метою оптимізації оподаткування  на території Італії, пропонується включити в схему роботи компанію, зареєстровану у Великобританії.

Схема роботи виглядає наступним  чином. На території Італії реєструється компанія (податковий резидент Італії), яка здійснює оренду площ та організацію  роботи, пов'язану із здійсненням  безпосередньої діяльності компанії.

Отримана внаслідок такої  діяльності прибуток (у вигляді комісії  від продажів) перераховується на рахунок Британської компанії. Продажі  здійснюються безпосередньо виробниками  колекцій і до предмета розгляду даної  схеми не відносяться.

Винагорода Італійської  компанії і оплата її витрат здійснюється за рахунок британської компанії. Таким чином, прибуток італійської  компанії можна регулювати за допомогою  Британської компанії. Це наочно представлено на наступній схемі:

 

1. Веде діяльність на  території Італії та платить  податки з отриманого прибутку

2. Здійснює оплату послуг  на рахунок Англійської компанії

3. Оплачує послуги та  витрати італійської компанії; отриманий  прибуток за виключенням витрат  на італійську компанію залишається  на рахунку англійської компанії.

 

Список використаних джерел:

1. «Italy’s Tax System» - звіт Національного агентства зі сприяння іноземних інвестицій та розвитку підприємництва
2. «Big government meets big data» - http://www.economist.com/blogs/schumpeter/2013/01/tax-evasion-italy
3. Матеріали сайту INVITALIA http://www.invitalia.it
4. «Expatriate tax ebook – Italy» - http://www.gti.org/Services/Tax-services/Expatriate-tax/Expatriate-tax-ebook/Italy/basis-of-taxation.asp#benefits
5. «Charge to tax» - http://www.gti.org/Services/Tax-services/Expatriate-tax/Expatriate-tax-ebook/Italy/basis-of-taxation#charge
6. Податки Італії –

http://www.eurocompanyregistration.com.ua/ru/european-company-formation/italy/italy-tax-facts/

7. Податкова система Італії - http://www.italia-point.com/business/useful_article/nalogovaja_sistema_italii.html
8. «Податкова система Італії» - http://www.italytravelescape.com/ru_tax_system_in_italy.htm
9. http://www.italecon24.ru/leggi_e_norme_tasse_1