Ответственность налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства и защита их прав

Налоговые правонарушения —  это противоправные деяния, нарушающие требования, установленные нормами  налогового права, т.е. когда не исполняются (или исполняются ненадлежащим образом) обязанности, нарушаются права и  законные интересы субъектов налоговых  правоотношений, за совершение которых  предусмотрена юридическая ответственность.

Юридическая ответственность  следует за нарушение правовых норм. За нарушения применяется принудительная мера, которая определяется степенью юридической ответственности. Юридическая  ответственность влечет за собой  определенные лишения имущественного или личного характера.

За нарушение налогового законодательства существуют следующие  виды юридической ответственности: финансовая (налоговая), административная, уголовная, дисциплинарная, которые  характерны для различных отраслей права.

Налоговая (финансовая) ответственность. Введение Налогового кодекса РФ изменило ранее принятые нормы законодательства по вопросам ответственности за налоговые  правонарушения, в частности, утратил  силу Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об  основах налоговой системы в  Российской Федерации», в ст. 13 которой  говорилось о налоговых санкциях (взыскание штрафа). Факт совершения налогового правонарушения налоговому органу приходилось доказывать с  использованием общих признаков  правонарушения (глава 25 «Ответственность за нарушение обязательств», ст. 393—406 ГК РФ).

Налоговый кодекс РФ предусмотрел в понятии налогового правонарушения новую юридическую конструкцию.

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновное совершенное противоправное (в нарушение законодательства о  налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которые кодексом установлена  ответственность.

В указанной конструкции  понятия можно выделить следующие  признаки налогового правонарушения:

§         противоправность деяния, которое установлено в форме действия или бездействия, нарушающего норму права;

§         виновность деяния, характеризуемого совершением противоправного действия (или бездействия) умышленно или по неосторожности;

§         наказуемость деяния, т.е. наличие установленной законом ответственности за совершение данного налогового правонарушения

К налоговой ответственности  могут привлекаться налогоплательщики (организации, физические лица), сборщики налогов (организации и граждане-предприниматели), кредитные организации, ответственные  за перечисление налогов в бюджет. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности  с 16-летнего возраста.

Срок исковой давности привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения составляет три года (ст. 113 НК РФ).

Этот срок исчисляется  со дня совершения налогового правонарушения до момента привлечения к ответственности. Однако не следует забывать, что  привлечение к ответственности  по истечении большего срока теряет смысл по следующим причинам:

1)         с течением времени лицо, совершившее налоговое правонарушение (если оно не совершило нового правонарушения), не представляет значительной опасности для общества;

2)         с течением времени ослабевает доказательственная база дела о налоговом правонарушении;

3)         налогоплательщик обеспечивает сохранность данных бухгалтерского учета и других необходимых документов в течение лишь трех лет (п. 1 ст. 23 НК РФ). Указанный срок исковой давности соответствует общему сроку исковой давности, предусмотренному в ст. 194 ГК РФ.

Отмеченные выше причины  позволяют сделать вывод о  необходимости дифференциации срока  давности в зависимости от видов  налоговых правонарушений, форм вины, последствий и других критериев.

Предупреждение налоговых  правонарушений не всегда достигает  желаемых целей. Поэтому Налоговый  кодекс РФ изменил нормы ранее  принятого законодательства по вопросам ответственности за нарушения в  данной сфере. Согласно ст. 114 НК РФ мерой  ответственности за совершение налогового правонарушения является санкция. Налоговые  санкции устанавливаются и применяются  в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 НК РФ.

Штраф — это денежное взыскание имущественного характера, которое выражается в получении  с налогового правонарушителя в  доход государства определенной законом суммы денежных средств. Следовательно, по характеру воздействия  эти санкции носят опосредственное  наказание, т.е. не приносят имущественного вреда налогоплательщику, лишь уменьшают  его доходы на перспективу или  в какой-то степени ограничивают его предпринимательскую деятельность (арест счетов, приостановление деятельности организации и т.п.). Размер штрафов  по НК РФ резко снижен по сравнению  с их размером, указанным в ранее  действовавшем законодательстве, что  означает отказ государства от способов принудительного пополнения бюджета. В существующем налоговом законодательстве отсутствуют санкции непосредственного  воздействия на плательщика налогов, его имущественное состояние (лишение  свободы, конфискация объектов обложения  и т.д.), т.е. за совершение налоговых  правонарушений предусмотрена лишь налоговая ответственность.

Налоговая ответственность  — это санкция (принудительная мера) за налоговое правонарушение, предусмотренная  главой 16 НК РФ. Неисполнение налогоплательщиками  своих обязанностей обеспечивается мерами государственного принуждения. За налоговое правонарушение применяют  налоговые санкции, меры к принудительному  взысканию недоимок по налогам. Исполнение обязанностей по уплате налогов и  сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пени, приостановлением операций по счетам налогоплательщика — организации, индивидуального предпринимателя, плательщика сборов — организации  или налогового агента — организации, наложением ареста на имущество налогоплательщика (ст. 72 НК РФ).

Общими условиями привлечения  к ответственности за совершение налогового правонарушения являются следующие (ст. 108 НК РФ):

1.         Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, предусмотренными Налоговым кодексом РФ.

2.         Никто не может привлекаться повторно к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

3.         Ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, не наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством, в частности ст. 199 УК РФ.

4.         Привлечение организации к ответственности за совершение налоговых правонарушений не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности.

5.         Привлечение налогоплательщика или налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает их от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога.

6.         Каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана и установлена вступившим в силу решением суда.

Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения (презумпция невиновности). Обязанность по доказывания  обстоятельств, свидетельствующих  о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика  в его совершении, возлагается  на налоговые органы. Иными словами, налогоплательщик может хранить  обет молчания, не давать документы, чтобы  не показать свою вину.

Решение о виновности налогоплательщика  выносит суд, и только после этого  налоговые органы смогут взыскать сумму  недоимок по налогам.

Налоговый кодекс РФ предусмотрел и обстоятельства, исключающие привлечение  лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Лицо не может  быть привлечено к ответственности  за совершение налогового правонарушения при отсутствии хотя бы одного из следующих  обстоятельств:

а) отсутствие события налогового правонарушения;

б) отсутствие вины лица в  совершении налогового правонарушения;

в) совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к  моменту совершения 16-летнего возраста;

г) истечение сроков давности привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Следовательно, существуют две формы  вины при совершении налогового правонарушения.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его  совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих  действий (бездействия) либо вредный  характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать (ст. 110 НКРФ).

Вина организации в  совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Налоговый кодекс РФ предусматривает 13 видов налоговых правонарушений, детально определяя их признаки (ст. 116— 129 Н К РФ), к которым относятся  следующие:

§         нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

§         уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

§         нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

§         непредоставление налоговой декларации и иных документов;

§         грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

§         нарушение правил составления налоговой декларации;

§         неуплата или неполная уплата сумм налога;

§         невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;

§         незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение;

§         непредоставление налоговому органу сведений о налогоплательщике;

§         отказ от представления документов и предметов по запросу налогового органа и др.

Налоговые санкции за совершение налоговых правонарушений предусмотрены  в виде взысканий (штрафов), выраженных в разных формах и размерах: в  твердых денежных суммах (от 50 до 15 тыс. руб.) и в процентах к определенным суммам (от 5 до 40%). Например, нарушение  налогоплательщиком срока подачи заявления  о постановке на учет в налоговом  органе влечет взыскание штрафа в  размере 5 тыс. руб. или неуплата или  неполная уплата сумм налога в результате занижения налогооблагаемой базы или  неправильного исчисления налога по итогам налогового периода влечет взыскание  штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, а при умышленном совершении — 40%.

В главе 18 Налогового кодекса  РФ предусмотрены нарушения законодательства о налогах и сборах, совершаемые  банками не в качестве самостоятельных  налогоплательщиков или налоговых  агентов, а в качестве агентов  Правительства РФ, через которых  производятся платежи налогов в  бюджет или внебюджетные фонды. По мнению С.Д. Шаталова, к банковским нарушениям законодательства о налогах и  сборах не могут применяться установленные  правила в отношении налоговых  правонарушений, такие, как:

§         необходимость доказывать вину (при наличии факта нарушения);

§         учет обстоятельств, исключающих привлечение к ответственности либо смягчающих или отягчающих ответственность;

§         существование срока давности привлечения к ответственности;

§         существования срока давности взыскания санкций;

§         презумпция невиновности.

Поэтому Налоговый кодекс РФ дополнен ст. 101.1, где описаны основные правила производства по делам о  нарушениях законодательства о налогах  и сборах лицами, которые не являются (при нарушении законодательства выступают в ином качестве) налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, а нарушения законодательства о налогах и сборах, совершаемые  ими, не относятся к налоговым  правонарушениям.

Руководитель организации  за нарушение налогового законодательства несет административную, дисциплинарную и уголовную ответственность.

Административная ответственность  согласно п. 12 ст. 7 Закона РФ «О налоговых  органах Российской Федерации» заключается  в том, что на руководителей предприятий, учреждений и организаций налагаются административные штрафы в размере 2,5—5,0 минимальных размеров оплаты труда за следующие нарушения  налогового законодательства:

—        за непередачу налоговым органам документов и копий их, касающихся хозяйственной деятельности юридического лица (налогоплательщика);

—        за отказ допустить должностных лиц налоговых органов к обследованию производственных, складских, торговых и иных помещений предприятий, учреждений и организаций, в которых содержатся объекты налогообложения;

—        за устранение выявленных нарушений законодательства о налогах и других обязательных платежах в бюджет и законодательства о предпринимательской деятельности;

—        за непредоставление (или отказ предоставить) налоговым органам документов (бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов и иных документов), связанных с исчислением и уплатой налогов и иных платежей в бюджет.

За сокрытие (занижение) прибыли (доходов) или объектов налогообложения, а также за несвоевременное предоставление и предоставление документов бухгалтерской  отчетности с расчетами по не установленной  форме и других документов, которые  служат для исчисления налогов и  других платежей в бюджет, налагается штраф в размере 2—5 минимальных  размеров оплаты труда. За те же действия, совершаемые повторно в течение  года после наложения административного  взыскания, штраф увеличивается  в пределах 5—10 минимальных размеров оплаты труда.

Дисциплинарная ответственность. За однократное нарушение трудовых обязанностей руководитель предприятия  и его заместители могут быть уволены с предприятия (с ними расторгается контракт; п. 1 ст. 254 КЗоТ). При найме руководитель подписывает  договор (контракт), в котором определяются его права, обязанности и ответственность, в том числе за создание условий  и организацию бухгалтерского учета.