Подоходный налог

Подоходный налог появился в общемировой практике давно, и  сейчас он действует почти во всех странах мира. Место его рождения — Великобритания, которая ввела  этот налог как временную меру в период наполеоновских войн, хотя окончательно подоходный налог утвердился в английской налоговой практике только в 1842 г. В других странах он функционирует с конца XIX—начала XX века.  
Объектами подоходного налога обычно выступают доходы плательщиков (физических лиц). Исторически сложились две формы построения подоходного налога: шедулярная и глобальная. Шедулярная форма появилась в Великобритании и предполагала разделение дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода (заработная плата, дивиденды, рента), причем обложение каждой шедулы происходило отдельно

И в России и в Великобритании налогоплательщики делятся на резидентов и на нерезидентов. В отношении  признания налогоплательщика резидентом наблюдается определенное сходство, но существуют и некоторые различия. В России резидентом признается физическое лицо, находящееся на территории страны не менее 183 календарных дней в течение 12 последующих месяцев. Следовательно, данный 12-месячный период может начаться в одном (предыдущем) календарном  году и продолжиться в другом. В  Великобритании также резидентом считается  лицо, находящееся на ее территории не менее 183 дней, но в течение налогового года. Налоговый год в Великобритании начинается 6 апреля и заканчивается 5 апреля следующего года. В России периоды  выезда физического лица за пределы  страны на обучение или лечение, не превышающие 6 месяцев не прерывают  нахождения физического лица в РФ. В законодательстве Великобритании подобного исключения нет.

Важное значение для формирования налоговой базы имеет подход к источникам дохода. Как уже отмечалось, существует два подхода в формировании налогооблагаемого дохода: глобальный и шедулярный. Система шедул представлена ниже в таблице 1.

Эти подходы исходят из понятия валового личного дохода. В общем объеме личного дохода в развитых странах преобладает  заработная плата, что составляет 60-70% всего личного дохода населения. Поэтому в общем объеме поступлений  от подоходного налога в развитых странах на нее приходится 75-90%. Второй по величине после заработной платы  – доход от предпринимательской  деятельности (5-15% личных доходов). Что  касается физических лиц, занимающихся частной практикой и лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, то здесь необходимо выделить отличие. В Великобритании данный вид деятельности относится к шедуле D и облагается в рамках подоходного налога.

В соответствии с налоговым  законодательством Великобритании все доходы делятся на 6 шедул, каждая из которых облагается определенным образом. Налогообложение материальной выгоды не входит в общий раздел о подоходном налоге, а является отдельным разделом налогообложения материальной выгоды от продажи капитала. Это сделано для того, чтобы уловить особые виды дохода от капитала, ускользающие при обычном налогообложении.

Существенное значение при  формировании налоговой базы подоходного  налога имеют налоговые льготы. В  России при определении налоговой  базы учитываются налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные), однако только в  отношении доходов, которые облагаются по ставке 13%. В Великобритании также  существуют налоговые вычеты, называемые личными скидками. Однако они значительно  отличаются от налоговых вычетов  в России. В Великобритании личный минимум в размере 5035 ф.ст. в 2006/2007 налоговом году предоставлялся каждому налогоплательщику, получающему трудовые доходы.Его российский аналог – стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. – имеет ряд существенных недостатков. Во-первых, необходимо отметить его низкий уровень.

В России стандартные налоговые  вычеты не различаются по возрасту налогоплательщика, однако существует выделение различных категорий  налогоплательщиков, размер вычетов  которых составляет 500 руб. и 3000 руб. Это в основном льготные категории  граждан. Однако налоговое законодательство отмечает, что если налогоплательщик имеет право на получение более  одного из трех вычетов (400 руб., 500 руб., 3000 руб.), предоставляется максимальный из них.

В экономически развитых странах  мира, в том числе и в Великобритании, применяется прогрессивная шкала  налогообложения личных доходов. В  Великобритании в настоящее время  ставки подоходного налога установлены  в отношении трех категорий дохода: дивидендный доход, доход от накоплений и сбережений и прочие доходы, куда входят все доходы, не вошедшие в  первые две категории, в том числе  заработная плата. Очевидно, что в силу различия экономических и правовых традиций далеко не все положительные конструкции элементов системы налогообложения доходов физических лиц в Великобритании, могут быть восприняты отечественной налоговой системой, однако изучение и разумное использование соответствующего опыта следует признать полезным.