Понятие и значение акцизов

Содержание

 

 

 

Введение…………………………………………………………         2       

 

1. Понятие и значение  акцизов…………………………………         4               

2. Исчисление ставки акцизов………………………………….         6

3. Ставки акцизов на основные товары ………………..………        8

4. Льготы, плательщики акцизов и сроки уплаты …………….        11

 

Заключение………………………………………………………         14

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

     Акцизы, раньше в нашей стране почти не применявшиеся, стали важным видом косвенных налогов. Их роль, только в значительно большем объеме, выполнял налог с оборота. Во всех странах мира на особо высокорентабельные товары устанавливаются акцизные сборы для изъятия в доход бюджета некоторой части, получаемой производителями таких товаров сверхприбыли.

      Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары предприятия и организации. С 1997 г. плательщиками акцизов могут быть не только юридические, но и физические лица. Закон РФ “Об акцизах” распространен на граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Введение акцизов совпало, как и вся налоговая реформа, с либерализацией цен. В связи с этим акцизы устанавливаются не в сумме на единицу изделия, как в большинстве стран, а методом процентных надбавок к розничной цене товаров. Подакцизными являются алкогольные напитки, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные украшения из золота, платины, серебра, нефть, газ и некоторые виды минерального сырья. В общем достаточно обычный для мировой практики набор товаров, чья розничная цена в силу потребительских свойств существенно превышает себестоимость. В 1993—1995 гг. в ряду подакцизных товаров происходили заметные изменения. Были отменены акцизы на продовольственные товары, на которые они были установлены. Естественно, это не относится к алкогольным напиткам. В сочетании с налогом на добавленную стоимость акцизы на такие продукты, как шоколад, икра, ценные породы рыб и некоторые другие морепродукты, способствовали резкому росту розничных цен на них. Для компенсации выпадающих доходов вводились акцизы на некоторые другие товары, например, на малотоннажные грузовые автомобили. С 1996 г. направление налоговой политики ведет к общему сокращению видов подакцизных товаров. Отменены акцизы на изделия из хрусталя, меховую и кожаную одежду, грузовики.

     Объектом налогообложения служат обороты по реализации подакцизных товаров. Для определения облагаемого оборота берется стоимость реализуемых изделий, исчисленная исходя из цен реализации без учета налога на добавленную стоимость. Акцизами не облагаются товары, идущие на экспорт (за пределы стран СНГ). Если организация реализует на экспорт товары, приобретенные ею с акцизами, то суммы акцизов возвращаются налоговыми органами. Возврат производится при предъявлении грузовой таможенной декларации со штампом таможни “выпуск разрешен”. Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов на них устанавливаются Правительством Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие и значение  акцизов.

 

     Акцизы – один из самых старых налогов. Этот вид налогов издавна использовался государями при единоличном установлении источников пополнения своей казны и государством (например, правителями Древнего Рима). В царской России в 1901 г. акцизы давали казне 61% доходов. Акцизы, пожалуй, самая древняя форма налогообложения, не считая пошлин.

А к ц и з ы – вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. Сумма акциза включается в цену товара и тариф.

     В настоящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Они установлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль: во-первых, это один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально вредных товаров) и регулирования спроса и предложения товаров.

Акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и поэтому оплачивается потребителем. В отличие от НДС этим налогом облагается вся стоимость товара, включая и материальные затраты. В соответствии с Законом РФ от 6.12.91 г. № 1993-1 «Об акцизах» (с учетом изменений и дополнений) и Инструкцией ГНС РФ от 22.06.96 г. № 43 (9) налогообложению подлежит довольно широкий круг товаров. Начиная с сентября 1995 года, перечень облагаемых акцизами товаров и особенно ставки этого налога подвергались наиболее частым корректировкам, особенно в назначении товаров производственного назначения и сырьевых товаров (нефть, включая газовый конденсат). Рассмотрим классификационный состав акцизов (табл. 1).

Необходимо заметить, что увеличивается доля акцизных сборов в сумме бюджета. Как свидетельствуют данные таблицы 2, за рассмотренный период они увеличились с 5,2 до 10,9%.

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                                               Таблица 1

Категория товаров	Товары	Регламентирующие нормативные акты
Товары народного потребления	Товары широкого потребления (продукты питания, обувь, бытовая техника, одежда). Социально вредные товары (алкоголь, табачные изделия) должны быть маркированы. Предметы роскоши (драгоценности, золотые слитки, драгоценные камни и т.п.). Автомобили (ставка устанавливается в зависимости от мощности и марки а\м).	Закон «Об акцизах» от 6.12.91 г. с изм. и доп. Инструкция от 22.07.96 г. № 43 с изм. и доп. [8;9].
Природно-минеральное сырье и продукты переработки	Углеводородное сырье (нефть, газовый конденсат), природный газ. Уголь, продукты обогащения угля. Продукты переработки углеводородного сырья: бензин, горюче-смазочные материалы.	Закон «О недрах» с изм. и доп. [8,9]. Инструкция ГНС РФ от 1.11.95 г. № 40
Акцизы, взимаемые на таможне	Ввозимые в РФ и вывезенные из РФ отдельные виды товаров, подпадающие под акцизное обложение (особенности обложения связаны с помещением товаров под особые таможенные режимы).	Закон «О ВЭД», нормативные акты и письма ГНС РФ, ГТК РФ, МФ РФ.

 

 

 

 

 

 

2. Исчисление ставки акцизов.

 

     Федеральным законом № 29-ФЗ внесено изменение в определение объекта налогообложения по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов. Если ранее объектом налогообложения являлась стоимость подакцизного товара, определяемая как отпускная цена с учетом акциза, то теперь объектом обложения является стоимость товара без учета акциза. Одновременно исключена сложная формула для исчисления акцизов. В связи с этим значительно упрощен порядок исчисления акцизов по подакцизным товарам, в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации, на которые установлены адвалорные ставки акцизов.

По подакцизным товарам, по которым установлены адвалорные ставки, акцизы уплачиваются также с сумм денежных средств, получаемых организациями за производимые и реализуемые ими товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона.

     По подакцизным товарам, по которым с 1 января 1997 года действуют твердые (специфические) ставки, исчисляют сумму акциза из расчета объема произведенного и реализованной продукции в натуральном выражении (кроме произведенных из давальческого сырья) как на сторону, так и для собственного производства товаров, не облагаемых акцизами. По подакцизным товарам из давальческого сырья объектом налогообложения служит объем производства в натуральном выражении.

Наряду с облагаемым акцизом оборотом по отпускной цене с включением в нее суммы акциза применяются в качестве такового и максимальные отпускные цены с учетом акциза. Данный порядок действует в отношении подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, при натуральной оплате подакцизными товарами, при товарообмене, безвозмездной их передачи по цене меньше рыночной. В этих случаях для определения облагаемого оборота принимаются максимальные цены с учетом акциза аналогичной подакцизной продукции, изготовленной из принадлежащего предприятию сырья за истекшие 10 дней, предшествующие дню отгрузки этих товаров по соответствующим документам бухгалтерского учета. Если аналогию невозможно установить, то в расчет принимаются рыночные цены региона, фиксируемые территориальными органами статистики.

 

     При использовании сырья (подакцизного), включая давальческое (за исключением подакцизных видов минерального сырья, по которым на территории РФ акциз был уплачен), сумма акциза по готовому изделию, уплаченному в бюджет, уменьшается на сумму акциза, уплаченного по сырью, использованному для его производства. Зачет производится и в случае применения подакцизного товара для производства товаров, не облагаемых акцизами. Сумма акциза по спирту, использованному для производства виноматериалов, не может превышать сумму акциза, начисленного следующим образом:

     Лимит зачета суммы акциза = ставка акциза по этиловому спирту из всех видов сырья * крепость вина / крепость спирта.

Вышеизложенная практика зачета сумм акцизов принята для обеспечения однократного налогообложения. Если из нефти вырабатывается бензин, то акцизы взимаются и со стоимости нефти, и со стоимости бензина, т.е. зачета не производится.

     Отрицательная разница между суммами акцизов, уплаченными на территории РФ по подакцизным изделиям, использованным в качестве сырья, включая давальческое, для производства подакцизной продукции и суммами акцизов по этой реализованной продукции не засчитывается в счет предстоящих платежей в бюджет и из бюджета не возмещается.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Ставки акцизов на  основные товары.

 

     При расчетах сумм акцизов по алкогольной продукции важное значение имеет ее кодификационная (отраслевая) характеристика. Закон РФ от 22 ноября 1995 года № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» уточнил состав такой продукции, облагаемой акцизами. В него вошли: спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки (бренди), кальвадос, вина виноградные и плодово-ягодные, иная продукция с содержанием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, более 1,5% от объема единицы алкогольной продукции. Также изменены размеры акцизов на алкогольную продукцию. В соответствии с федеральным законом от 14.02.98 г. № 29-ФЗ ставки акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья установлены в размере 12 рублей за 1 литр независимо от крепости.

    Ставки акцизов на алкогольную продукцию определены с учетом изменения индекса цен, а также характера лицензионного сбора на производство и оборот этилового спирта и алкогольной продукции, предусмотренного Федеральным законом от 08.01.98 г. № 5-ФЗ «О сборах за выдачу лицензий» право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции».

     Федеральным законом № 29-ФЗ несколько видоизменены группы алкогольной продукции, облагаемые по одинаковым ставкам. В частности, в группу алкогольной продукции, облагаемой по максимальной ставке акциза, включена продукция с объемной долей этилового спирта более 25% (ранее- более 28%). К этой же группе отнесены спиртосодержащие растворы с объемной долей этилового спирта более 12%.

Снижена ставка акциза на ликеро-водочные изделия крепостью до 25% включительно.

Ставки акцизов на алкогольные напитки и вина специальные установлены в рублях за 1 литр безводного (стопроцентного) спирта, содержащегося в готовой продукции.

В отдельную группу выделены вина и напитки шипучие и газированные, на которые установлена более высокая ставка акциза по сравнению с винами игристыми и шампанскими.

     В целом, ставки акцизов на алкогольную и спиртосодержащую продукцию исчисляются в рублях за единицу подакцизной продукции. Имеет место следующая система ставок:

-Спирт этиловый – 12 руб./л; то же на медицинские цены – 8 руб./л..

-Алкогольные изделия – 50 руб./л.; ликеро-водочные изделия – 40 руб./л.; вермуты – 7 руб./л..

-Вина и слабоалкогольные изделия – 2 руб. 40 коп./л.; пиво – 60 коп./л..

Что касается группы табачных изделий, то ставки акцизов на них увеличены в среднем на 15,5% с учетом изменения индекса цен в 1997-1998 годах. Снижена ставка акциза на сигареты и дополнительно введены ставки акцизов на сигареты и табак трубочный, изготовленные по ГОСТу. Таким образом, акциз на табак составляет 140 руб./кг.; сигареты – 17-25 руб. за 1000 шт.; другие 8-14 руб. За 1000 шт..

Также следует отметить, что с 1.01.97 г. введен порядок обязательной маркировки алкогольной и табачной продукции (Постановление Правительства РФ от 3 августа 1997 г. № 938). Правила маркировки утверждены МФ РФ и доведены до налогоплательщиков (письмо МФ РФ №107 от 24.12.1996 г.). Нарушение этого порядка влечет административную и финансовую ответственность. Производство и реализацию такой продукции на предприятии контролируют налоговые посты, а к проверкам законности действия товаропроизводителей привлекаются работники ОВД. Результаты контрольных действий докладываются ВЧК.

Постановлениями Правительства РФ от 14.04.94 г. № 320 «Об акцизе на нефть, добываемую на территории РФ» и от 24.05.94 г. № 534 «Об установлении дифференцированных ставок акциза на нефть, добываемую на территории РФ» с 1 мая 1994 г. установлены дифференцированные по конкретным предприятиям ставки акциза на нефть, включая газовый конденсат, в рублях на 1 т для нефтедобывающих предприятий с ежемесячной индексацией этой ставки начиная с 1.07.94 г. (исходя из изменения курса рубля к доллару США за предыдущий месяц).данный курс рубля доводится до этих предприятий, а также до налоговых  и финансовых органов РФ не позднее 20-го числа каждого месяца Министерством топлива и энергетики РФ.

Отпускная цена на нефть рассчитывается следующим образом:

ОЦ = (СЕБЕСТОИМОСТЬ + ПРИБЫЛЬ + АКЦИЗ) + НДС (20%).

 

В целях эффективности использования энергоресурсов с 20.07.93 г. установлен акциз на природный газ, реализуемый предприятиями и объединениями по транспорту и поставкам газа РАО «Газпром» газо-сбытовым объединениям (перепродавцам) и непосредственно потребителям, минуя эти сбытовые организации. Расчет налога осуществляется по ставке за единицу облагаемой продукции с учетом пересчета на фактическую теплоту сгорания и индексации, осуществляемым ежемесячно РАО «Газпром». Уточняемые размеры акцизного обложения газа вводятся в действие с 1-го числа каждого месяца, исходя из индекса цен на промышленную продукцию Государственного комитета РФ по статистике, сложившегося за предыдущий месяц.