Понятие налогового права. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Понятие налогового права. Налоговые правонарушения и ответственность  за их совершение.

 

Понятие налогового права.

 

Налоговое право - это совокупность финансово-правовых норм, устанавливающих виды налогов и сборов в государстве, порядок их взимания, регулирующих отношения, связанные с возникновением, изменением и прекращением налоговых обязательств, а также определяющих налоговые санкции.

Налоговая правовая норма состоит  из следующих элементов:

1) Гипотеза - указывает на условия, при которых она должна действовать. Гипотеза нормы налогового права, как правило, содержит указание на несколько условий ее действия

2) Диспозиция - определяет права и обязанности участников, регулируемые нормой отношений

3) Санкция - указывает на неблагоприятные последствия за ее нарушение.

Теория права устанавливает  два критерия выделения отраслей права: предмет и метод правового регулирования.

Предмет правового регулирования, понимаемый как совокупность регулируемых правом общественных отношений, является объективным, лежащим вне права критерием. Основой выделения предмета отрасли права, является специфика объективно существующих (не зависящих от усмотрения правотворческих органов) связей между общественными отношениями, своеобразие которых обусловлено их целенаправленностью, содержанием и формой.

Таким образом, предметом  налогового права являются общественные налоговые отношения.

Метод правового регулирования служит вспомогательным основанием для распределения норм права по отраслям. С его помощью осуществляется взаимосвязь прав и обязанностей между участниками урегулированных отраслью правоотношений.

В Российской Федерации источниками налогового права являются: Конституция России, Налоговый кодекс Российской Федерации, другие федеральные законы и подзаконные акты, затрагивающие вопросы налогообложения. Причём органы власти субъектов Российской Федерации также могут принимать законы и другие нормативные акты, касающиеся налогообложения, однако, в рамках и на основе федерального налогового законодательства. Помимо российского права, к числу источников налогового права можно отнести международные договоры и соглашения.

 

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение.

 

Налоговое правонарушение (согласно статье 106 НК РФ) - это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Налоговым Кодексом Российской Федерацией установлена ответственность.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 Налогового Кодекса. А так же, физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста (статья 107 НК РФ).

Статья 108 НК РФ раскрывает общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

1) никто не может  быть привлечен к ответственности  за совершение налогового правонарушения  иначе, как по основаниям и  в порядке, которые предусмотрены  НК РФ;

2) ответственность за налоговое правонарушение, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного УК РФ;

Налоговый Кодекс Российской Федерации различает степень виновности налогоплательщиков за совершение налоговых правонарушений. Так, противоправное деяние может быть совершено умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействий), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействий). Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих деяний либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих деяний, хотя должно и могло это осознавать.

Согласно статье 114 НК РФ, налоговой санкцией является мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции  установлены в виде денежных взысканий (штрафов), главой 16 НК РФ.

Если налогоплательщик совершил два или более налоговых  правонарушения, то налоговые санкции  взыскиваются за каждое правонарушение.

 

Основным нормативно-правовым актом, регламентирующим вопросы, связанные с налоговыми правонарушениями, является НК РФ. Налоговым правонарушениям и ответственности за их совершение посвящен 6 раздел НК РФ.

Налоговый Кодекс Российской Федерации является не единственным источником, в котором закреплена ответственность за совершение налогового правонарушения. Объективно существующая дифференциация в проявлениях и последствиях противоправных деяний в налоговой сфере повлекла их разделение на налоговые преступления,за которые предусмотрена уголовная ответственность, и налоговые правонарушения, влекущие административную ответственность. Регламентирование различных видов ответственности за совершение противоправных деяний объясняется их разнообразным характером.

Противоправность  деяния и наличие санкции за данное деяние являются обязательными признаками налогового правонарушения, которые образуют его состав. Налоговым правонарушением признается действие (бездействие) при одновременном наличии 4 элементов: объекта, объективной стороны, субъекта, субъективной стороны.

 

Элементы  налогового правонарушения:

1. Объект налогового  правонарушения:

Урегулированные и защищенные законом блага и ценности, которым  наносится вред противоправными  действиями (бездействиями) Его составные  части:

• Установленный законом порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.
• Порядок учета налогоплательщиков.
• Порядок составления налоговой отчетности.

 

2. Объективная  сторона налогового правонарушения

Противоправное деяние субъекта правонарушения, за которое  нормами НК установлена ответственность.

3. Субъективная  сторона налогового правонарушения

Юридическая вина в форме  умысла или неосторожности.

4. Субъект  налогового правонарушения

1) Лица, совершившие правонарушение:

• Налогоплательщик.
• Плательщик сборов.
• Налоговый агент.

2) Лица, способствующие  осуществлению налогового контроля:

• Эксперт.
• Переводчик.
• Специалист.

 

3 основания  отнесения деяния к налоговому  правонарушению:

1) Нормативное - деяние должно быть соответствующим образом закреплено нормой, определяющей ответственность за совершение данного деяния.

2) Процессуальное - акт уполномоченного органа в наложении конкретного взыскания за конкретное правонарушение.

3) Фактическое - есть деяние конкретного субъекта, нарушающего правовые предписания, охраняемые санкциями.

 

Общие условия  привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения:

• привлечение виновного лица к ответственности не освобождает его от обязанности уплатить причитающуюся сумму налога;
• привлечение организации за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц, при наличии соответствующих оснований, от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ;
• никто не может быть повторно привлечен к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;
• лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда;
• лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (принцип презумпции невиновности налогоплательщика закреплен в п. 6 ст. 108 НК РФ);
• если вина налогоплательщика не доказана, то и санкции не могут применяться к налогоплательщику.