Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль установлен Законом Украины «О налогообложении  прибыли предприятий».

Плательщиками налога на прибыль законом признаются резиденты  Украины, деятельность которых направлена на получение прибыли, их филиалы  и другие обособленные подразделения. Кроме того, плательщиками налога на прибыль являются нерезиденты, получающие доходы происхождением из Украины, а  также постоянные представительства  нерезидентов.

Объектом обложения  налогом на прибыль для резидентов, их филиалов, других обособленных подразделений, а также постоянных представительств, через которые нерезиденты осуществляют деятельность на территории Украины, является прибыль. Размер прибыли исчисляется  путем уменьшения суммы валового дохода на сумму валовых расходов и амортизации.

По общему правилу  валовой доход включает любые  суммы дохода, которые были получены плательщиком налога от всех видов  деятельности независимо от формы их получения. Некоторые виды доходов  в состав валового дохода не включаются, например, суммы НДС в цене товаров (работ, услуг), суммы прямых инвестиций в уставный капитал и ценные бумаги плательщика налогов, денежные суммы, полученные в качестве кредитов, займов, и др.

Валовые расходы  представляют собой расходы, которые  плательщик налога понес в связи  с приобретением товаров, работ  или услуг для их последующего использования в своей хозяйственной  деятельности. Закон предусматривает  определенные ограничения в праве  плательщика налога относить те или  иные расходы к составу валовых  расходов. Так, не относятся к составу  валовых расходов расходы, которые  не связаны с ведением хозяйственной  деятельности, расходы на приобретение основных фондов, которые подлежат амортизации, суммы возвращенных кредитов и займов, выплаченные дивиденды  и т.п.

Амортизацией является постепенное отнесение расходов на приобретение, изготовление или  улучшение основных фондов и нематериальных активов на уменьшение прибыли плательщика  налога в пределах установленных  законом норм.

Налоговыми периодами  для налога на прибыль являются календарные  квартал, полугодие, три квартала и  год. Каждый налоговый период начинается с первого календарного дня и  заканчивается последним календарным  днем налогового периода. Налоговые  декларации о налоге на прибыль за отчетный налоговый период рассчитываются нарастающим итогом.

Налоговые декларации о налоге на прибыль подаются в  налоговый орган в течение 40 календарных  дней, следующих за последним днем соответствующего налогового периода. Таким образом, декларации о налоге на прибыль подаются не позднее: 10 мая  текущего года – за 1 квартал текущего года; 9 августа текущего года – за 1 полугодие текущего года; 10 ноября текущего года – за 9 месяцев текущего года; 9 февраля следующего года –  за прошлый год.

Основная ставка налога на прибыль предприятий составляет 25% от объекта налогообложения. Тем  не менее, законом предусмотрены  и другие ставки налога. Например, ставки налога на прибыль для страховой  деятельности составляют 0% либо 3% в  зависимости от видов страхования, от которых был получен доход.

Сумма налога за налоговый  период уплачивается в течение 10 календарных  дней, следующих за последним днем соответствующего граничного срока, предусмотренного для подачи налоговой декларации. Соответственно, налог уплачивается не позднее: 20 мая текущего года –  за 1 квартал текущего года; 19 августа текущего года – за 1 полугодие текущего года; 20 ноября текущего года – за 9 месяцев текущего года; 19 февраля следующего года – за прошлый год.

Если по результатам  налогового года плательщик налога имеет  убытки, то есть если объект налогообложения  имеет отрицательное значение, сумма  таких убытков включаются в состав валовых расходов первого календарного квартала следующего года. В дальнейшем расчет объекта налогообложения  по результатам полугодия, трех кварталов  и года осуществляется с учетом убытков  предыдущего года в составе валовых  расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом и до полного  погашения таких убытков.

Излишне уплаченные суммы налога, которые были начислены  за отчетный налоговый период нарастающим  итогом с начала года, засчитываются  в счет будущих платежей или возвращаются плательщику налога по его заявлению. Возврат производится в срок не позднее 10 рабочих дней со дня получения  соответствующего заявления.

Налоговое законодательство содержит специальные правила налогообложения  для некоторых видов операций, которые осуществляются плательщиками  налога. Это, в частности, касается бартерных  операций, операций с ценными бумагами и деривативами, операций с иностранной валютой, совместной деятельности без создания юридического лица, операций со связанными лицами,  страхования, операций с долговыми требованиями и обязательствами, выплаты дивидендов, доходов, получаемых от выполнения долгосрочных договорных обязательств. Кроме того, законом установлены особые правила налогообложения некоторых плательщиков налога: неприбыльных учреждений и организаций, предприятий и организаций общественных организаций инвалидов и др.

Что касается нерезидентов, то объектом налогообложения для  них являются доходы с источником происхождения из Украины. Законом  четко определен перечень таких  доходов. К их числу, в частности, относятся так называемые пассивные  доходы (проценты, дивиденды, роялти, лизинговая (арендная) плата), доходы от продажи  недвижимости  в Украине, прибыль от торговли ценными бумагами и корпоративными правами и некоторые другие.

Доходы в виде выручки или других видов компенсации  товаров (работ, услуг), переданных (выполненных, оказанных) резиденту от нерезидента, как правило, не признаются доходом  и налогом не облагаются. Исключение составляют некоторые виды работ  и услуг, если они выполняются  на территории Украины.

Ставка налога на доходы нерезидентов составляет 15%. Отдельные  виды доходов облагаются по другим ставкам, например, доходы в виде фрахта облагаются по ставке 6%, а прибыль  в виде доходов на беспроцентные (дисконтные) облигации или казначейские обязательства - 25%.

Резидент, который  производит выплату дохода нерезиденту, при выплате дохода обязан исчислить  сумму налога на доходы нерезидентов, удержать ее из выплачиваемой суммы  и уплатить в бюджет. Аналогичная  обязанность лежит и на постоянном представительстве нерезидента.