Содержание
Введение
1. Плательщики налога на прибыль
2. Обьект налогообложения
3. Порядок определения доходов. Классификация
доходов
4. Расходы. Группировка расходов
5. Методы учета доходов и расходов
- Метод начисления
5.2 Кассовый метод
6. Налоговая база
7. Налоговая ставка
8. Налоговый период, отчетный период
9. Порядок исчисления и уплаты
налога и авансовых платежей
10. Отчетность по налогу
Заключение
Список литературы
Введение
Налог на прибыль является
одним из основных налогов налоговой
системы России. Налог на прибыль
- прямой налог. Это означает, что
данным налогом облагаются доходы предприятия.
Теоретически окончательным плательщиком
налога на прибыль выступают предприятия,
которые получают эту прибыль. Другими
словами, реальный плательщик налога на
прибыль - получатель дохода, т.е. данный
налог не перекладывается на конечного
потребителя продукции, как при
косвенном налогообложении.
Налогом облагается прибыль,
которая представляет собой цель
функционирования коммерческого предприятия
и источник уплаты налогов. Этот налог
позволяет государству регулировать
экономические процессы, достаточно эффективно
влиять на развитие производства. В то
же время налоги - очень острый документ.
Поэтому установленные государством чрезмерно
высокие ставки налога могут привести
к свертыванию производства. Именно обложение
прибыли - конечного финансового результата
деятельности предприятия позволяет государству
широко использовать налоговые методы
в регулировании экономики и иметь существенный
источник доходов бюджета.
Налог на прибыль широко
применяется в практике налогообложения
в странах с рыночной экономикой
и играет важную роль в развитии
государства. Он позволяет государству
активно влиять на экономические процессы
посредством успешного применения налоговых
рычагов. Этот налог достаточно эффективно
используется при регулировании инвестиционной
активности предприятий, развитии малого
бизнеса, привлечение иностранного капитала
в страну путем предоставления государством
различных льгот и установление налоговых
ставок.
Налог на прибыль выступает
и как источник доходов бюджета.
Опыт налогообложения развитых стран
свидетельствует о высокой доле
поступлений этого налога в доходах
бюджета. В России налог на прибыль
служит одним из основных доходообразующих
налогов. Однако его важное место как источник
финансирования доходов бюджета вытесняется
поступлениями косвенных налогов, что
объясняется сужением налоговой базы
по различным причинам.
1. Плательщики налога на прибыль (Ст.246,
246.1 НК РФ)
Налогоплательщиками
налога на прибыль являются:
- Российские организации;
- Иностранные организации, которые
- осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или)
- получают доходы от источников в РФ.
- Организации, которые являются ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков,- в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе
Не признаются
налогоплательщиками:
- организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи
- организации, являющиеся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением Игр.
- организации, являющиеся официальными вещательными компаниями, в отношении доходов от операций по производству и распространению продукции СМИ в период проведения Игр.
- организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов согласно ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" - в течение 10 лет со дня получения статуса участников.
Участник проекта утрачивает
право на освобождение от обязанностей
налогоплательщика в следующих
случаях (с 1-го числа налогового периода,
в котором это произошло):
- при утрате статуса участника проекта;
- если полученный годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) превысил 1 млрд. руб.
Сумма налога за налоговый
период, в котором произошла утрата
статуса участника проекта или
получен совокупный размер прибыли
свыше 300 миллионов рублей, подлежит
восстановлению и уплате в бюджет
с взысканием с участника проекта
соответствующих сумм пеней.
- Объект налогообложения (Ст.247 НК РФ)
Прибыль, полученная
налогоплательщиком. Прибыль - это:
- для российских организаций, которые не являются участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;
- для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.
- для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника.
Порядок определения доходов. Классификация доходов (Ст. 248 НК)
При определении доходов
из них исключаются суммы налогов,
предъявленные налогоплательщиком
покупателю (приобретателю) товаров (работ,
услуг, имущественных прав).
Доходы определяются на основании
первичных документов и других документов,
подтверждающих полученные доходы, и
документов налогового учета.
Классификация доходов для
целей налогообложения приведена
в таблице:
ДОХОДЫ |
От реализации
(ст.249 НК РФ) |
Внереализационные
(ст.250 НК РФ) |
Выручка от реализации товаров (работ,
услуг) как собственного производства,
так и ранее приобретенных, выручка
от реализации имущественных прав.
Выручка определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные
товары (работы, услуги) или имущественные
права, выраженные в денежной и (или) натуральной
формах. |
- от участия в деятельности других организаций;
- в виде курсовой разницы по операциям с валютой;
- признанные должником штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба;
- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и от сдачи имущества в аренду (субаренду)
- проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
- суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в соответствии с законодательством.
- выявленный доход прошлых лет
- стоимость ого имущества при демонтаже, разборке, ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
- сумма кредиторской задолженности списанной в связи с истечением срока исковой давности
- стоимость излишков, выявленных в результате инвентаризации;
- суммы корректировки прибыли для целей налогообложения вследствие применения методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности);
- суммы возвращенного жертвователю или его правопреемникам денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, за вычетом их остаточной стоимости (стоимости) на дату передачи в некоммерческую организацию;
- другие
|
Доходы, не учитываемые
для целей налогообложения (ст.251
НК РФ) |
- в виде имущества, полученного в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, применяющими метод начисления;
- взносы в капитал (фонд) организации
- в виде имущества по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору
- кредиты, займы или погашение заимствований;
- суммы списанной и (или) уменьшенной кредиторской задолженности,
- положительная разница, полученной при переоценке ценных бумаг в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем
- в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных по концессионному соглашению в соответствии с законодательством РФ
- доходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда некоммерческой организации, которые получены от размещения временно свободных денежных средств (утратил силу с 1 января 2013 года)
- в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, безвозмездно полученных налогоплательщиками в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах.
- имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (при условии ведения раздельного учета доходов/расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.
В том числе:
- в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных до 1 июля 2012 года в установленном порядке до бюджетных учреждений
- в виде средств бюджетов, которые выделяются осуществляющим управление многоквартирными домами товариществам собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным кооперативам или иным специализированным потребительским кооперативам, управляющим организациям, выбранным собственниками помещений в многоквартирных домах, на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов в соответствии с ФЗ "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства";
- в виде средств бюджетов, выделяемых на долевое финансирование проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах в соответствии с Жилищным кодексом РФ товариществам собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным кооперативам или иным специализированным потребительским кооперативам, созданным и осуществляющим управление многоквартирными домами в соответствии с Жилищным кодексом РФ, управляющим организациям, а также при непосредственном управлении многоквартирными домами собственниками помещений в таких домах - управляющим организациям, оказывающим услуги и (или) выполняющим работы по содержанию и ремонту общего имущества в таких домах (абзац введен ФЗ от 25.12.12г. N 271-ФЗ);
- в виде полученных грантов на осуществление программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (кроме профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством РФ, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан;
- в виде средств собственников помещений в многоквартирных домах, поступающих на счета осуществляющих управление многоквартирными домами товариществ собственников жилья, жилищных, жилищно-строительных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций, а также на счета специализированных некоммерческих организаций, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом РФ, на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов; (в ред. ФЗ от 25.12.12г. N 271-ФЗ);
- доходы, полученные от инвестирования средств пенсионных накоплений, формируемых в соответствии с законодательством РФ, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию;
- доходы судовладельцев, которые получены от эксплуатации и (или) реализации судов, построенных российскими судостроительными организациями после 1 января 2010 года и зарегистрированных в Российском международном реестре судов;
- возвращенные жертвователю или его правопреемникам денежные средства, недвижимое имущество, ценные бумаги в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат имущества предусмотрен договором пожертвования и (или) законом.
- доходы некоммерческой организации - собственника целевого капитала: проценты от размещения на депозитных счетах в кредитных организациях денежных средств, дивиденды, процентный (купонный) доход, иные доходы от погашения по ценным бумагам.
- денежные средства, полученные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков от других участников этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов). А также денежные средства, полученные участником консолидированной группы налогоплательщиков от ответственного участника этой группы налогоплательщиков в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой группе налогоплательщиков.
- При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления
(кроме целевых поступлений в виде подакцизных товаров). При этом налогоплательщики - получатели целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
- другие
|
Расходы. Группировка расходов (Ст.252 НК)
Расходами признаются обоснованные
и документально подтвержденные затраты
(убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными понимаются экономически
оправданные затраты, оценка которых выражена
в денежной форме.
Под документально подтвержденными понимаются затраты,
подтвержденные документами, которые
оформлены в соответствии с законодательством,
либо в соответствии с обычаями делового
оборота иностранного государства, на
территории которого произведены расходы,
или документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы.
Расходами признаются
любые затраты при условии, что
они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение
дохода.
Классификация расходов
для целей налогообложения приведена
в таблице.
РАСХОДЫ |
связанные с производством
и реализацией (ст. 253 НК РФ) |
внереализационные
(ст. 265 НК РФ) |
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.
|
- на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества.
- в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.
- на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
- связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг;
- в виде отрицательной курсовой разницы.
- в виде суммовой разницы;
- на формирование резервов по сомнительным долгам;
- на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
- связанные с консервацией и расконсервацией;
- судебные расходы и арбитражные сборы;
- в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций ;
- на услуги банков;
- на проведение собраний акционеров;
- по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
- в виде премии (скидки), предоставленной продавцом покупателю;
- в виде целевых отчислений от лотерей;
- на формирование резервов предстоящих расходов налогоплательщиком - некоммерческой организацией;
- расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, необходимых для выполнения мобилизационного плана, кроме расходов на приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества, относящегося к мобилизационным мощностям (в ред. ФЗ от 29.11.12г. N 206-ФЗ)
- другие обоснованные расходы.
К внереализационным расходам
приравниваются полученные убытки |
Расходы, не учитываемые
для целей налогообложения (ст.270
НК РФ) |
- в виде сумм начисленных дивидендов;
- в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет;
- в виде взноса в уставный (складочный) капитал, в простое товарищество, в инвестиционное товарищество;
- в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;
- в виде взносов на добровольное страхование и на него<span class="Normal_0020Table__Char" style=" font-family: 'Arial';
font
|