Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

Содержание

 

Введение 3

1. Плательщики  налога на прибыль 4

2. Объект  обложения налогом на прибыль.  Порядок определения доходов,  учитываемых для целей налогообложения прибыли 6

3. Порядок  определения расходов, учитываемых  для целей налогообложения прибыли 8

4. Порядок  формирования налоговой базы. Налоговый  учет доходов и расходов 13

5. Ставки  налога на прибыль организаций 17

6. Порядок  исчисления и уплаты налога  на прибыль 19

Заключение 21

Список  использованной источников 23

 

 

Введение

 

В налоговой системе России налог на прибыль организации  является одним из наиболее значимых - он обеспечивает значительные поступления  средств, как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов  РФ. Налог на прибыль является одним  из эффективных инструментов перераспределения  доходов и макроэкономического  регулирования. Он имеет значительный потенциал влияния на межрегиональное  распределение ресурсов. Вопросы, связанные  с этим налогом, имеют большое  значение не только для государства, но и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых  функций, по своим возможностям воздействия  на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и  результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом.

Российское законодательство по налогу на прибыль характеризуется  чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных  актов, инструкций и других нормативных  документов, регламентирующих порядок  исчисления налога, требуют своей  унификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка  исчисления и уплаты налога.

Как известно, налог на прибыль  является одним из самых существенных налогов, уплачиваемых предприятиями  и организациями.

 

1. Плательщики налога на прибыль

 

Сложившаяся теория налогообложения  определяет, что плательщиками налога на прибыль могут быть только юридические  лица-компании различных организационно-правовых форм и видов деятельности независимо от их национальной принадлежности. Существуют подходы к определению круга  плательщиков налога. В одних государствах облагают только резидентов, т.е. юридических  лиц, учрежденных на их территориях  и действующих по их законам, в  других - как резидентов, так и  нерезидентов, но при условии, что  лица осуществляют деятельность на их территории. Однако в большинстве  современных государств практикуется комбинированный подход к определению юрисдикции государства по налогообложению прибыли. При таком подходе государство во всех случаях вправе облагать налогом прибыль любых лиц, учрежденных на его территории и по его законам, вне зависимости от того, на территории какого государства они осуществляют деятельность.

Статья 246 ч. II НК РФ признает налогоплательщиками по налогу на прибыль  организаций:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации;
• коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации, Банк внешней торговли Российской Федерации, кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на осуществление отдельных банковских операций, а также филиалы иностранных банков - нерезидентов, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение в России банковских операций.

Не являются плательщиками  налога на прибыль плательщики, переведенные на специальные режимы налогообложения (плательщики единого налога на вмененный  доход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщики  единого сельскохозяйственного  налога), а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу.

 

2. Объект обложения налогом на прибыль. Порядок определения доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли

 

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций в  соответствии со ст. 247 ч. II НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных  расходов. К доходам, учитываемым  для целей налогообложения прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. НК определяет перечень доходов, не учитываемых для  целей налогообложения прибыли. Доходы определяются на основании первичных  документов и документов налогового учета.

Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка  от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Внереализационными доходами признаются доходы:

1. от долевого участия в других организациях;

2. от операций купли-продажи иностранной валюты;

3. в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4. от сдачи имущества в аренду;

5. в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;

6. в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

7. от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

8. в виде положительной курсовой разницы от переоценки имущества;

9. в виде процента по договорам займа, кредита, банковских вкладов, а также по ценным бумагам;

10. от используемых не по назначению денежных средств, имущества, работ, услуг, которые были получены в рамках благотворительной деятельности или целевого финансирования;

11. стоимости излишков товароматериальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации;

12. сумм кредиторской задолженности, списанных с истечением срока исковой давности;

13. сумм восстановленных резервов, расходы, на формирование которых были приняты в составе расходов в установленном порядке.

Доходы, не учитываемые для  целей налогообложения прибыли:

1. денежные средства, имущество, имущественные права, работы, услуги, полученные в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2. имущество, имущественные права, полученные в форме залога или задатка;

3. взносы в уставный капитал организации;

4. средства, полученные в виде безвозмездной помощи в соответствии с российским законодательством и использованные на уставную деятельность;

5. имущество и средства, полученные в рамках целевого финансирования;

6. сумма кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней;

7. средства, полученные по договорам кредита и займа, а также средства, полученные в погашение таких заимствований.

Налоговой базой в соответствии со ст. 274 ч. II НК РФ признается денежное выражение прибыли, поэтому доходы и расходы налогоплательщика  должны учитываться в денежной форме.

 

3. Порядок определения расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли

 

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными  расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых  выражена в денежной форме. Под документально  подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством  Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что  они произведены для осуществления  деятельности, направленной на получение  дохода. К расходам, учитываемым  для целей налогообложения прибыли, относятся расходы, связанные с  производством и реализацией, и  внереализационные расходы. НК определяет также перечень расходов, не учитываемых  для целей налогообложения прибыли.

Расходы в зависимости  от их характера, а также условий  осуществления и направлений  деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством  и реализацией, и внереализационные  расходы. Расходы, связанные с производством  и реализацией, включают в себя:

1. расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2. расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

4. расходы на обязательное и добровольное страхование;

5. прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Перечисленные расходы, с  другой точки зрения, подразделяются:

1. на материальные расходы;

2. расходы на оплату труда;

3. суммы начисленной амортизации;

4. прочие расходы.

В состав внереализационных  расходов, не связанных с производством  и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с  производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в  частности:

• расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
• расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в т.ч. процентов по ценным бумагам, процентов, уплачиваемых по договорам и займам;
• расходы на организацию выпуска ценных бумаг;
• расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от пере-оценки имущества и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
• расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации;
• расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы;
• затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
• судебные расходы и арбитражные сборы;
• уплаченные суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных условий (обязательств) налогоплательщиком;
• расходы налогоплательщиков, применяющих метод начисления на формирование резерва по сомнительным долгам и т. д.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, выявленные в  текущем периоде в виде:

1. убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчётном (налоговом) периоде;

2. сумм дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности;

3. потерь от брака;

4. потерь от простоев;

5. потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий.

Расходы, не учитываемые  для целей налогообложения прибыли:

1. суммы выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов;

2. штрафы, пени за нарушение налогового законодательства;

3. взносы в уставный капитал;

4. средства, переданные по договорам займа, кредита, а также суммы, направленные на погашение таких заимствований;

5. стоимость безвозмездно переданного имущества, товаров, работ, услуг;

6. расходы на любые виды вознаграждений работников - помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) и (или) коллективного договора;

7. суммы материальной помощи работникам;

8. оплата ценовых разниц при реализации товаров, работ, услуг работникам по льготным ценам;

9. оплата путёвок на лечение, отдых, посещение культурно-спортивных мероприятий; подписки работников на издания, не относящиеся к подпискам на нормативно-техническую литературу; оплата товаров для личного потребления работников;

10. представительские расходы, расходы на рекламу, компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях, суточные - сверх установленных норм;

11. взносы по договорам добровольного страхования работников;

12. расходы, не являющиеся обоснованными или документально подтверждёнными.

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти  резервы включаются в состав внереализационных  расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода. Сомнительным долгом признается любая задолженность  перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Безнадежными долгами  признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный  срок исковой давности, а также  те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством  обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.