Порядок уплаты налога на имущества организаций и учреждений

Студеникина Алена ИЭФ ФМ 5-1

Порядок уплаты налога на имущества организаций и учреждений

 

Налог на имущество организаций и учреждений установлен на территории РФ с 1 января 1992 г. Законом РФ от 13.12.91 № 2030-1 в качестве ҏегионального налога.

В 2004 г. была принята соответствующая глава Налогового кодекса РФ, которая заменила собой данный Закон введение нового налога на имущество организаций, предусмотренного одноимённой Главой 30 в Налоговом кодексе,  вступившая в силу с 1 января 2004 года, на основании федерального закона.

Налог на имущество организаций в соответствии со статьей 14 п.1 НК РФ относится к региональным налогам. Он устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации (п.1 ст.372 НК РФ).

Поэтому, для того, что бы ввести на своей территории налог на имущество, законодательные органы субъектов РФ должны принять соответствующий закон и тогда налог становится обязательным к уплате на этой территории (п.1 ст.372 НК РФ).

Субъектами РФ являются республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа (ҹ.1 ст.5 Конституции РФ). Спектр субъектов РФ установлен в ҹ.1 ст.65 Конституции РФ.

Налоговым кодексом Российской Федерации определены такие элементы налога, как:

налогоплательщики (ст.373 НК РФ);

объекты налогообложения (ст.374 НК РФ);

налоговая база (ст.375 НК РФ);

налоговый период (п.1 ст.379 НК РФ);

предельный размер налоговой ставки и порядок ее установления (ст.380 НК РФ);

налоговые льготы (ст.381 НК РФ);

порядок исчисления налога (ст.382 НК РФ).

При этом законами субъектов РФ должны определяться, в соответствие со ст. 372 п.2 НК РФ:

Налоговая ставка (ст.380 НК РФ);

порядок и сроки уплаты налога (ст.383 НК РФ);

дополнительные льготы по налогу и основания их применения.

Поэтому, организациям при ҏешении вопросов о порядке исчисления и уплаты налога на имущество следует руководствоваться не только нормами Налогового кодекса РФ, но и положениями соответствующих законов ҏеспублик, краев, областей, автономных округов, автономных областей или городов федерального значения.

 Плательщиками налога на имущество организаций, так же как и налога на имущество предприятий, признаются российские и иностранные организации. Налог должны уплачивать все организации независимо от формы собственности и ведомственной подчинённости (исключение составляют организации применяющие специальные налоговые режимы). Порядок, правила и особенности уплаты налога иностранными организациями, следует рассмотреть более подробно.

Не признаются налогоплательщиками организации, которые являются организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

Освобождены от обязанностей налогоплательщиков организации, приминяющие специальные налоговые ҏежимы:

1) систему налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (п.3 ст.346.1 НК РФ);

2) упрощенную систему  налогообложения (п.2 ст.346.11 НК РФ, Письмо  Минфина России от 04.07.2008 N 03-11-04/2/96);

3) систему налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деʀҭҽљности в отношении имущества, используемого для деʀҭҽљности, облагаемой ЕНВД (п.4 ст.346.26 НК РФ). Подтверждает эҭо и судебная практика (например, Постановление ФАС Центрального округа от 10.07.2009 N А09-6928/2008-24).

4) систему налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции в отношении  основных сҏедств, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деʀҭҽљности, пҏедусмоҭрҽнной соглашениями (п.7 ст.346.35 НК РФ).

Налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год. Отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода пҏедоставить в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.Форма декларации по налогу на имущество организаций и инструкция по её заполнению, утверждены Приказом МНС России.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу происходит в соответствии со ст. 383 НК РФ. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 настоящего Кодекса.

За неуплату налога в установленный срок организации начисляются пени за каждый день просрочки. Кроме того, неуплата налога в результате неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа. При этом налоговым органом применяются соответствующие меры по взысканию налога. Для обеспечения исполнения решения о взыскании налога налоговый орган может приостановить операции по счетам организации в банках, а в определенных случаях - наложить арест на имущество организации.

Рассмотри на примере решения Арбитражного суда Тверской области:

 

 

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ 

 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ 

 

27 декабря 2013 г.                            г.Тверь                    Дело № А66–14107/2013  

 

 

     Арбитражный  суд Тверской области в составе  судьи Басовой О.А., рассмотрев  дело в порядке упрощенного  производства  по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Тверской области, г.Тверь                

к Муниципальному учреждению культуры «Рамешковский районный Дом культуры», пгт. Рамешки,                                                                                                         

о  взыскании 2995,96 руб.,                                                                               

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Тверской области (далее – заявитель, налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о взыскании с Муниципального учреждения культуры «Рамешковский районный Дом культуры» (далее – ответчик, учреждение) задолженности по налогу на имущество в сумме 2885 руб. и пени  -  110,28 руб., всего 2995,96 руб.         

 Дело назначено к  рассмотрению в порядке упрощенного  производства.         

 Ответчик в срок  до 04.12.2013 отзыва не представил. Дополнительные  документы в установленный судом  срок до 26.12.2013 сторонами не представлены.

Как следует из материалов дела, ответчиком в налоговую инспекцию был представлен налоговый расчет по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2013 года, где сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 2885 руб. В срок до 30.04.2013 налог уплачен не был.

В соответствии со ст. 379  Налогового кодекса Российской федерации (далее – НК РФ) налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно п. 1 ст. 383 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В соответствии со ст. 4 Закона Тверской области от 27.11.2003 № 85-ЗО «О налоге на имущество организаций» налог и авансовые платежи подлежат уплате налогоплательщиками в сроки, установленные соответственно для представления налоговой декларации по налогу на имущество и налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество в порядке, предусмотренном главой 30 части второй НК РФ.

В силу п. 2 ст. 386 НК РФ налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам  по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. В соответствии с п. 3 ст. 386 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В связи, с тем, что налог своевременно уплачен не был, учреждению в соответствии со ст. 75 НК РФ, были начислены пени  в сумме 110,28 руб. за период с 01.05.2013 по 16.09.2013 и в адрес ответчика направленно требование № 3251 об уплате налога, сбора, пени от 20.05.2013, которое учреждением в срок до 07.06.2013 не исполнено.

Поскольку применение к бюджетным учреждениям установленной статьями 46 и 47 НК РФ внесудебной процедуры взыскания по решению налогового органа исключено абзацем четвертым пункта 2 статьи 45 НК РФ, взыскание задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам за налоговые правонарушения с данных организаций осуществляется в судебном порядке.

С учётом изложенного арбитражный суд считает, что заявление налоговой инспекции подлежит удовлетворению.         

 В соответствии со  статьёй 110 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации  расходы по уплате госпошлины  подлежат отнесению на ответчика.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 212-216, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Взыскать с Муниципального учреждения культуры «Рамешковский районный Дом культуры», адрес: 171400, Тверская область, Рамешковский район, пгт. Рамешки, ул.Советская, д. 18, зарегистрированного 10.01.2008  Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по Тверской области, ОГРН 1086949000082, ИНН 6949003366, в доходы соответствующих бюджетов задолженность по налогу на имущество в сумме 2885 руб. и пени  -  110,28 руб., всего 2995,96 руб.

Взыскать с Муниципального учреждения культуры «Рамешковский районный Дом культуры», адрес: 171400, Тверская область, Рамешковский район, пгт. Рамешки, ул.Советская, д. 18, зарегистрированного 10.01.2008  Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по Тверской области, ОГРН 1086949000082, ИНН 6949003366, в доход федерального бюджета 2000 руб. государственной пошлины через Межрайонную ИФНС России № 10 по Тверской области за рассмотрение дела.

Выдать исполнительные листы в соответствии со ст. 319 АПК РФ.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Вологда в десятидневный срок со дня принятия решения. 

 

 

 Судья                                                                                                О.А. Басова 

 

 

 В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок образуется недоимка (п. 2 ст. 11 НК РФ), по которой налоговым органом производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом (п. 2 ст. 45 НК РФ).

В соответствии со ст. 75 НК РФ на сумму недоимки начисляется пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога. Пеня начисляется со дня, следующего за установленным законодательством дня уплаты налога, по день фактической уплаты включительно. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога как 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. 

В соответствии со статьей 122 Налогового кодекса РФ налогоплательщик несет ответственность за неуплату или неполную уплату налога, произошедшую в результате занижения налогооблагаемой базы или в результате других неправомерный действий, в том числе в результате нарушения сроков уплаты налога.

Однако статья 122 НК РФ позволяет привлечь налогоплательщика к ответственности только за неуплату или неполную уплату сумм налога, в том числе и налога на имущество. За неуплату или неполную уплату сумм авансового платежа привлечь налогоплательщика к ответственности нельзя. Дело в том, что неуплата или неполная уплата сумм налога означает нарушения сроков уплаты налога по истечению налогового периода. Данный вывод основан на положениях статьи 52 Налогового кодекса РФ, в которой установлен порядок исчисления налога. В этой статье устанавливается, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Другими словами, сумма налога может быть определена и исчислена не ранее чем по истечении налогового периода, как показано в данном примере.

 

Как было отмечено выше, налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год. Следовательно, ответственность за неуплату (неполную уплату) налога на имущество по статье 122 НК РФ может быть применена только при нарушении сроков уплаты налога на имущество по истечении года (налогового периода), а не квартала (отчетного периода).