Применение льгот по налогу на прибыль организаций в 2015 году

Применение льгот по налогу на прибыль организаций в 2015 году

Обязанность по уплате налога на прибыль возникает в случае применения предприятием общей системы налогообложения. Освобождены от уплаты налога организации, применяющие специальные режимы – УСНО, ЕНВД, ПСНО, ЕСХН.

 Налог на прибыль начисляется для уплаты в бюджеты 2-х уровней: в федеральный и субъектов РФ. Общая величина ставки установлена в размере 20%, из которых 2% подлежит уплате в бюджет федерального уровня, 18% — в доход субъектов.

 Важность применения  льготы по налогу на прибыль  и их регулирующая роль установлена законодательством. НК РФ определил виды деятельности, которые облагаются «0» ставкой по налогу на прибыль, а также порядок снижения ставки региональными властями. Возможность применения пониженной ставки для льготных категорий установлена ст. 284 НК РФ. НК РФ предоставляет право субъектам Федерации самостоятельно определять льготы для отдельной категории налогоплательщиков.

Применить льготный режим налогообложения выгодно только при наличии у предприятия прибыли. В случае получения убытков, полученных в период применения «0» -й ставки, отсутствует возможность переноса суммы убытка, полученного от деятельности, на будущие налоговые периоды для уменьшения прибыли к налогообложению.

НК РФ четко определен перечень видов деятельности, в случае применения которого можно использовать пониженную ставку.

Возможность получить льготу в виде «0» ставки существует для:

• Медицинских учреждений.
• Образовательных организаций.
• Предприятий сельхозпроизводителей.

Для организаций, официально действующих в условиях особых экономических зон, предоставляется возможность применить пониженную ставку при изменениях, внесенных в законодательство регионом.

Условия для получения

Право на применение пониженной ставки возникает в заявительном порядке. Основанием служит перечень документов, который зависит от вида осуществляемой деятельности. Всеми льготниками предоставляются данные аналитического учета доходов с разбивкой по видам деятельности.

 Как это работает:

Организацией до начала периода, в которой планируется применять льготу, подается заявление в ФНС.

По окончании периода налогоплательщиком предоставляются документальные подтверждения законности применения «0» -й ставки по налогу на прибыль. Не позднее месяца в инспекцию ФНС предоставляется:

• документ, позволяющий подтвердить состав и структуру доходов;
• сведения о наличии в периоде численности профильных специалистов;
• копии сертификатов специалистов для предприятий медицинского профиля

Классификация льгот по налогу на прибыль:

НК РФ устанавливает несколько видов льготного налогообложения.

 В состав перечня  для основания понижения ставки  входят доходы от деятельности, льготируемые при ее реализации, виды полученных доходов (дивиденды) и предоставление инвестиционного налогового кредита.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. 

 

Основаниями для предоставления инвестиционного налогового кредита является следующее:

1) проведение организацией  научно-исследовательских или опытно-конструкторских  работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами и (или) повышение энергетической эффективности производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

2) выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению;

3) выполнение организацией государственного оборонного заказа;

 

Примером служит ситуация при наличии трат на НИОКР, что является отсрочкой уплаты налога сроком до 5 лет.

Для вновь созданных организаций

В отношении вновь созданных организаций образовательной или медицинской деятельности налоговая инспекция имеет свою позицию.

 Вновь созданная организация  не может иметь льготы по  налогу на прибыль. Объясняется данная позиция отсутствием возможности у новых предприятий оформить лицензию, выдача которых производится при соблюдении организацией определенного ряда требований и занимает некоторое время.

Льготы по видам полученных доходов (дивиденды)

Пониженные ставки применяются при получении доходов в виде дивидендов и от процентов, полученных держателями ценных бумаг. В зависимости от условий выпуска установлены следующие ставки налога.

• 0% для финансовых операций по дивидендам, если компания на протяжении года является владельцев 50% пакета акции другой фирмы, за счет которой и образовалась прибыль;
• 9% в случае получения дивидендов от иностранных и отечественных компаний, если нельзя применить нулевую ставку;

С 01.01.2015 увеличилась ставка налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, с 9 до 13%. Кроме того, новая налоговая ставка применяется к доходам в виде дивидендов по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками. Соответствующие коррективы сделаны в пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ.

• 15% по доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме.

В виде отчетности предприниматель должен подать в контролирующие органы декларацию налога на прибыль и форму №2 «Отчет о прибылях и убытках», который служит основание для составления декларации.

Не облагается налогом прибыль, полученная участниками проекта «Сколково» и банком России.

Особенности:

 Все льготные группы  имеют отличия по требованиям к условиям подтверждения права на уменьшение ставки по налогу на прибыль. Документы, предъявляемые налогоплательщиком, должны подтвердить основание для применения льготы.

Для ИП

 Налогоплательщики, выбравшие  в качестве организационной формы  ИП, не уплачивают налог на прибыль. Предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, начисляют НДФЛ в размере 13 % от разницы доходов и расходов. Определение базы для налогообложения строится по принципу расчета налога на прибыль. При исчислении налоговой базы применяются положения главы 25 НК РФ.

 Для резидентов  особых экономических зон

 Организации, работающие  в качестве резидентов экономических  зон, поименованы в особом кластере Правительства РФ. Для данных предприятий, ведущих деятельность на территории экономической зоны, может применяться пониженная ставка.

Уменьшить ставку можно, при издании соответствующих региональных законодательных актов, в части, перечисляемой в региональный бюджет.

С 1 января 2015 года утверждены следующие пониженные предельные ставки по налогу, уплачиваемому в бюджеты субъектов РФ:

• для участников СЭЗ – не более 13,5%;
• для резидентов территорий ОСЭР (территорий опережающего социально-экономического развития) – не более 5% в течение первых пяти лет и не более 10% в течение следующих пяти налоговых периодов.

Для резидентов технико-внедренческой деятельности и туристско-рекреационных зон применяется «0» ставка налога.

Применяются льготы при создании баз данных, разработки программ, реализация научно-технической продукции.

Для сельхозпроизводителей

Организации, производящие сельскохозяйственную продукцию и получающую выручку от продажи продуктов производства и переработки, могут заявить льготу в размере «0» ставки по налогу на прибыль. Рассматривается возможность пониженной ставки только для производителей, применяющих ОСН и не перешедших на уплату единого сельхозналога. Льготный режим применяется только для доходов, полученных от профильной деятельности, величина которых в общей выручке не может быть меньше 70 % от общей величины доходов.

К данной категории льготников относятся рыболоведческие хозяйства, общая численность которых не превышает 300 человек.

Для медицинских организаций

Деятельность медицинского направления позволяет организации применить льготный режим с использованием «0» ставки по прибыли.

Например, не может использоваться льгота для санаторно-курортного лечения.

Для использования льготы необходимо: Иметь код вида деятельности, при котором можно применить льготу. Присвоенный при регистрации несоответствующий требованиям код по справочнику ОКВЭД необходимо изменить в общеустановленном порядке. Оформить лицензию на право ведения лечебной деятельности.

 В составе полученных  доходов иметь не менее 90 % выручки  от основного льготируемого вида.

Иметь в штатном составе не менее половины сотрудников с медицинскими сертификатами. Общая численность постоянного состава не может быть менее 15 работников.

Предприятия, претендующие на предоставление льготы, не имеют права заниматься сделками с ценными бумагами.

Льготы в виде «0» ставки для образовательной деятельности установлены ст. 284.1 НК РФ. Основным требованием служит наличие лицензии, перечень деятельности в которой должен подтверждать образовательное направление учреждения. Выдача лицензий производится бессрочно и подлежит переоформлению в случае изменения учредительных данных. Необходимо иметь число специалистов в постоянном количестве не менее 15 человек, а также доказать долю выручки, полученной от осуществления профильной деятельности в размере не менее 90 % от общего количества.

Налоговые льготы – эффективный механизм воздействия на деятельность организаций. Предоставлением льготы на прибыль регулируется направление деятельности и инвестиционных процессов в бизнесе. Законодательством предоставляются широкие права субъектам Федерации для создания региональных льгот.